江苏国税营改增操作实务.pdf

操作实务 第一章 营改增试点基本政策 增值税纳税人和扣缴义务人 一、增值税纳税人 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现 代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税”试点地区内 （以下简称“试点地区”）的单位和个人，即在试点地区办理税务登记 的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地 区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下 称试点纳税人）。试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳 营业税。根据财税 [2011]111号、财税 [2012]71号文件，下列省 市逐步进行应税服务的营业税改征增值税试点。 试点地区 开始时间 上海市 2012 年 1 月 1 日 北京市 2012 年 9 月 1 日 江苏省、安徽省 2012 年 10 月 1 日 福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市） 2012 年 11 月 1 日 天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省 2012 年 12 月 1 日 试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承 包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以试点地区的发包人、出租 人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法 律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以 发包人名义对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值 税纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法 律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。 试点地区的油气田企业提供应税服务，按照规定缴纳增值税，不再 执行《油气田企业增值税管理办法》。 注：单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及 其他单位；个人是指个体工商户和其他个人；其他个人是指自然人。 【案例1】 2012 年 11 月，赵某与山东 W 运输公司签订挂靠协议，以 W 运输公 司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立 1 开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记，并 确定为营业税改征增值税的试点纳税人。 二、增值税扣缴义务人 境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经营 机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接 受方为增值税扣缴义务人。以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人 与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按 照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为扣缴义务人的，接 受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规 定代扣代缴营业税。 【案例2】 境外 R 公司在境内没有经营机构，苏州 J 科技公司为境外 R 公司的 代理人，2012 年 12 月 R 公司分别向南京 A 公司、杭州 B 公司、济 南 C 公司提供信息技术服务。按照规定，R 公司为南京 A 公司、杭州 B 公司提供信息技术服务应由 J 科技公司代扣代缴增值税，R 公司为济南 C 公司提供信息技术服务应由 J 科技公司代扣代缴营业税 （山东暂未列 为试点地区）。 三、增值税一般纳税人和小规模纳税人 按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税 销售额，即含税销售额除以“1+适用税率或征收率”，以下无特指，均 按此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规 模纳税人和一般纳税人。 （一）小规模纳税人