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经济全球化下的税收政策 ——二十一世纪的发展趋势 随着经济全球化的发展，各国对外国直接投资的税收政策朝着解除管制，增 加优惠的方向发展。各国税制改革特别是资本输出国的政策变动对资本流动产生 了巨大的影响，世界贸易组织、经济合作与发展组织以及欧洲联盟等国际组织在 协调全球性的外国直接投资的税收政策上取得了相当大的进展。 主题词：国际税收、外国直接投资、税收协调、经济全球化 1。国际税收万花筒 国际税收画卷展示的一幅不断变化形态和设计的复杂模式。当今世界，确实 有许多广泛公认的特定国际税收原则且各国的现代税制的确有许多共同的特色。 此外，各种不同类型的国际组织的成员要履行义务，遵守一些制定的特定税收原 则或采取其他税收原则。但是，各个国家在制定本国的税收原则和实践方面仍然 享有很大的自主性并用以维护本国的财政主权。各国税收政策之间的差异导致了 双重征税或征税不足。税收可能代表着对外国直接投资的一个障碍或可能提供了 一种激励。 1.1.税收协调和共同的趋势 税制的演变反映的社会趋势、文化价值的共同影响以及对经济力量和政治偏 1 好的回应 。全球化使许多国家受到了同一经济力量的约束。同时，也可能导致 了社会价值、文化价值和政治价值某种程度的聚合。因此，人们认为，全球化进 程会使各国税制出现某种程度的聚合或产生某种共同的趋势 2。各种不同的研究 成果，尤其是经济合作与发展组织（OECD）成员国在税制改革方面已经出现了某 些特定共同趋势，且在税收的总水平和一些税种的税率上出现了某种程度的聚合 3。在 1965-1985 年，所有经济合作与发展组织成员的税收的总水平都是在很大 的有差别的速度上升的。在接下来的1985-1999年的这十几年间，尽管有些成员 的税收负担的总水平还在上升，但某些重税国的税收负担水平却下降了。 经济合作与发展组织非成员国的税收负担水平也呈现上涨趋势。欠发达国家 已经降低了对进口征收的关税和其他税收的依赖，并越来越多地向了消费税和所 得税 4。中东欧和前苏联的转型国家已经采纳了更加适应于市场经济的税制，其 1 德·卡穆和克拉克：“税收世界：经济合作与发展组织有关税收趋势的报告”，1998 年第16 卷《国际税收》 杂志第935 页。 2 共同的趋势不一定产生聚合。例如，可能有降低公司所得税税率的趋势，即使两个税率都下降，但最高 税率和最低税率之间的差异仍然会比较大的。但是，当高税国在减税的时候低税国增税，虽然没有共同的 趋势，但仍然是聚合的。见莫色尔：“经济合作与发展组织二十世纪九十年代税制的发展”，1997 年第51 卷《国际财政文献局公告》，第298 页。 3 特别见万德尔和克罗：“1986 年后的国际税收改革：一次改进”，1997 年第14 卷《国际税收》，第1163 页。 4 随着澳大利亚采纳了增值税，在经济合作与发展组织中只有美国没有开征增值税了。要了解增值税的一 85 特色得到了西方税收专家的认可。拉丁美洲国家也越来越多地放弃了属地原则， 已经开始了与其他国家缔结税收协定，并使本国的税制越来越接近于国际规范。 从全球范围来看，一个最突出的趋势就是几乎所有的发达国家和许多欠发达 国家都采纳了增值税。尽管不怎么突出，另一个趋势就是有越来越多的国家将社 5 会保障捐作为了税收收入的来源 。其重要性阐明了这样的事实，这两个趋势使 总的税收负担已经转向了欠流动性的收入来源：消费者和工人。 1.2.税制改革 在过去的 30 年里，许多国家都进行了重要（有时是几次）的税制改革。这 种事态似乎还要持续下去，且要进行重大税制改革的国家显然比以前也增加了。 在经济合作与发展组织成员国中，德国和日本很可能在明后年进行久违的根本性 税制改革；澳大利亚已经提出了重大税制的方案；加拿大正在对本国的公司所得 税税制进行重大变革；英国最近也修改了公司所得税；北欧国家已经大幅度地削 减了个人所得税的税率并引入了相当奇特的分类税制。在经济合作与发展组织之 外，许多拉丁美洲国家已经完成了根本的税制改革；中国正在计划进行协调国内 外企业所得税的重要改革；俄罗