《企业内部控制应用指引第15 号全面预算》.pdf

第十六章 〈企业内部控制应用指引 第 15 号一一全面预算〉讲解 全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安 排。全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借 其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，通过将企业的资金流与实物流、 业务流、信息流、人力流相整合，将企业内部责、权、利关系全面规范，优化企业资 源配置，提升企业运行效率，从而成为促进实现企业发展战略的重要抓手。正如美国 著名管理学家戴维·奥利所指出的那样:全面预算管理是为数不多的几个能把组织的 所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。制定和实施《企业内部控 制应用指引第 15 号一一全面预算}，旨在引导和规范企业加强全面预算管理各环节的 风险管控，促进全面预算管理在推动企业实现发展战略过程中发挥积极作用。 一、如何正确认识和理解全面预算 全面预算管理自 20 世纪初在美国企业诞生以来，很快成为西方大型工商业企业 标准化的作业程序。时至今日，全面预算不仅早已成为西方发达国家企业基础性的管 理制度，而且其理念和方法在我国企业中也得到了广泛运用，并取得了一定的成效。 然而，由于对全面预算的理解和认知水平参差不齐、相关的管控措施不到位等原因， 全面预算在相当一部分企业中的推行力度与实施效果还不理想，一定程度上影响了企 业经营效率效果的提高以及发展战略的实施。因此，要充分发挥全面预算在企业管理 控制中的应有作用，应当首先对全面预算有一个正确的认识和理解。 正确认识和理解全面预算的内涵、本质及作用，应当把握以下几个方面· (一)全面预算是全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式 全面预算的全方位，体现在企业的一切经济活动，包括经营、投资、财务等 各项活动，以及企业的人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，都必须纳入预算 管理。因此，全面预算不仅限于财务预算，而是由经营预算(也称业务预算)、投资 预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。只 有在经营预算、投资预算、筹资预算基础上形成的包括现金流量预算在内的财务预 算，才能合理预测、统筹安排企业的资源，将资源的使用与相关活动结合起来以达到 有效控制，确保企业目标的实现。 全面预算的全过程，体现在企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都必 须纳入预算管理，即全面预算不仅限于预算编制、分解和下达，而是由预算编制、执 行、分析、调整、考核、奖惩等一系列环节所组成的管理活动。这些全过程活 动体现了全面预算的规划、控制、协调、激励、评价等综合性管理功能的发挥。 第十六幸 《企业内部控制应用指引第 15 号←→全面预算》讲解 325 全面预算的全员参与，指企业内部各部门、各单位、各岗位，上至最高负 责人，下至各部门负责人、各岗位员工都必须参与预算编制与实施。这使得企业的各 个层级、各个层级的各个单位、每个单位的各个成员都明确其在企业整体发展中所处 的地位、作用和承担的责任，自觉树立成本效益意识，将自身行动有机地融人企业整 体发展和目标实现当中，减少企业内部目标不一致、步调不协调问题。 (二)全面预算是企业实施内部控制、防范风险的重要手段和措施 全面预算的本质是企业内部管理控制的一项工具，即预算本身不是最终目标，而 是为实现企业目标所采用的管理与控制手段，该手段可以有效控制企业风险。全面预 算的制定和实施过程，就是企业不断用量化的工具，使自身所处的经营环境与拥有的 资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程，也是企业在此过程中所面临的各种风险 的识别、预测、评估与控制过程。因此，企业内部控制基本规范》将预算控制列为 重要的控制活动和风险控制措施。此外，全面预算通过其沟通协调、激励、评价等综 合功能的发挥，对于内部控制的其他要素，诸如建立良好的内控环境和信息与沟通制 度、有效实施内控监督、检查与评价等也具有一定的基础作用。 (三)全面预算是企业实现发展战咯和年度经营目标的有效方法及工具 三分战略、七分执行，企业战略制定得再好，如果得不到有效实施，终不能 将美好蓝图和愿景转变为现实，甚至可能因实际运营背离战略目标而导致经营失败。 通过实施全面预算，将根据发展战略制定的年度经营目标进行分解、落实，可以使企 业的长期战略规划和年度具体行动方案紧密结合，从而实现化战略为行动，确保 企业发展目标的实现。正是