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论寿险公司财务管理与内部控制 田晓光 1999年11 月颁布、2000 年7 月实施的《会计法》明确提出各单位应当建立健全本 单位内部会计监督制度，要求会计工作中职务分离，对重大事项决策与执行程序，财产 清查和定期内部审计等进行内部控制，它是我国第一部体现了内部控制要求的法律，对 我国内部控制理论和实践产生了巨大的推动作用。财政部于2001年6月22日推出了《内 部会计控制规范——基本规范（试行）》，这是我国第一部从企业自身管理角度出发制 定的内部控制规范。 COSO 报告认为，强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合。内部控制是企 业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它 使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。而会计作为一项管理活动， 提高企业经营效率，加强企业经营管理是会计工作的职责之一。会计监督的完整含义是 指对经济活动的调节、指导、控制和促进，调节和指导主要是指利用各种经济活动方法 引导人们的经济行为按照合理、合法的轨道进行，促进与控制则是对经济活动合理、合 法性给予直接的支持和制约。会计人员的受托责任来自所有者和经营者两个方面，既要 对所有者负责，也要对经营者负责。一方面，会计人员受托于所有者对企业的生产经营 活动进行全面可靠地确认、计量、记录，披露企业的经营状况和理财状况；另一方面， 会计人员受托于经营者在加强经营管理，确定企业内部激励机制、提高经济效益等方面 发挥作用，协助经营者履行理财责任和经营责任，最大效率地达到经营者所要求的经营 目标。COSO报告将内部控制目标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有关的目 标以及与法令的遵循性有关的目标等，而这三个目标也正是会计工作的三个目标。财务 会计控制活动是指公司依据《会计法》和国家统一的会计制度等法律规章，制定适合本 单位的会计制度和财务工作规范，明确财务会计工作流程，实行岗位责任制，建立严密 的财务管理控制系统，最终实现堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞 弊行为，提高会计信息质量，保证会计资料真实、完整，保护资产安全、完整的目的。 寿险公司财务会计控制活动包括财务管理体制、财务监督体制、财务处理系统、财务信 息报告、会计基础管理、收入、支出、资产、负债、股东权益、税务管理等控制点。 一、财务管理体制 （一）控制点概述 1、控制点描述 财务管理体制，是指存在于企业集团公司整体管理框架内，为实现企业集团公司总 体财务目标而设计的财务管理模式、管理机构及组织分工等项要素的有机结合。 《保险 公司财务制度》第五条明确规定：“保险公司应实行“一级法人、分级管理、逐级核算” 的财务管理体制。”即总公司为一级法人，对省级分公司实行授权管理，省级分公司对 地市级分公司实行转授权管理。在寿险公司内部，应当统一执行由总公司组织制定的总 体财务管理制度，省级分公司或支公司可根据总公司制定的财务管理制度及其原则，结 合自身特点，制定本公司具体的财务管理实施细则。完善的财务管理体制是保证公司各 项财务工作顺利开展的基础，是公司经营活动标准化、科学化、合理化的保证，是促使 公司不断提高经营管理水平，确保公司各项经营目标得以实现的重要手段。财务管理体 制一般包括财务机构设置、预算管理体制、考核机制等控制内容。财务机构设置是指为 建立正常的会计工作秩序而设置的会计机构并配置一定的会计人员，明确各自的岗位、 任务、职责和权限，明确其在组织系统中的位置和上下层级关系，是会计组织控制的重 要内容，公司应根据自身的经营特点、经营规模来设置。预算管理体制是指基于公司长 期发展战略和各责任中心年度工作目标的全面预算管理，不仅涵盖了费用预算制度，还 包括业务收入、业务支出、现金流量等所有领域。它不仅是根据责任中心的工作计划来 编制预算的事前策划，更侧重于工作计划的执行即事中监督和工作计划的考核即事后评 价，是一个全方位的预算管理体系。预算控制的目的就是强化预算观念，明确和突出责 任中心的地位和作用，评价预算编制的合理性，评价责任中心的经营业绩，落实责任。 建立内