所得税会计相关的合并处理+非无保留意见审计报告+测试控制的有效性讲义.docxVIP

第十一节所得税会计相关的合并处理 ?所得税会计概述 ?内部应收款项相关的所得税会计的合并处理 ?内部交易存货相关所得税会计的合并处理 ?内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理 一、 所得税会计概述 二、 内部应收款项相关的所得税会计的合并抵销处理 （一） 抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数 借：期初未分配利润（期初坏账准备余额X所得税税率） 贷：递延所得税资产 （二） 抵销个别报表中确认的递延所得税资产的期初数与期末数的差额 借：所得税费用（坏账准备增加额X所得税税率） 贷：递延所得税资产 或相反分录。 先抵期初，再抵差额 【教材例18-53］甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1 700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1 800万元，甲公司当年对其计提坏账 准备100万元。八公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1 800万元。甲公司和 A公司适用的所得税稅率均为25%。 抵销分录为： 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款一一坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 1 800 1 800 100 100 25 25 【例题】P公司2X15年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏 账准备余额为25万元。假定P公司2X15年系首次编制合并财务报表。P公司2X16年12 月31日个别资产负债表屮的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20 万元。P公司适用的所得税税率为25%。 2X15年12月31日抵销分录为： 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款一一坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 2X16年抵销分录为： 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款一一坏账進备 贷：期初未分配利润 500 500 25 25 6. 25 6. 25 400 400 25 25 TOC \o 1-5 \h \z 借：资产减值损失 5 贷：应收账款一一坏账准备 5 应抵销递延所得税资产余额二20X25%二5 （万元） 借：期初未分配利润 6. 25 贷：递延所得税资产 6. 25 借：递延所得税资产 1.25 贷：所得税费用 1.25 三、内部交易存货相关所得税会计的合并处理 （一） 确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额） 递延所得税资产的期末余额二期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额X所得税 税率 合并财务报表屮存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内 部销售方（不是购货方）期末存货成本与可变现净值孰低的金额。 合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。 （二） 调整合并财务报表中本期递延所得税资产 本期递延所得税资产期末调整金额二合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货 方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额 1?调整期初数 借：递延所得税资产 贷：期初未分配利润 【提示】合并财务报表屮期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递 延所得税资产的调整金额。 调整期初数与期末数的差额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或作相反分录。 【教材例18-54］甲公司持有A公司80%的股权，是A公司的母公司。甲公司20X1年利 润表列示的营业收入有5 000万元，是当年向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售 成本为3 500万元。A公司在20X1年将该批内部购进商品的60%实现対外销售，其销售收 入为3 750万元，销售成本为3 000 7J元，并列示于其利润表中；该批商品的另外40%则形 成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司20X1年的资产负债表屮。甲 公司和A公司适用的企业所得税税率均为25%O 抵销分录： TOC \o 1-5 \h \z 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 5 000 借：营业成本 600 （1 500X40%） 贷：存货 600 存货中未实现内部销售利润导致账血价值小于计税基础，应确认递延所得税资产=600 X 25%= 150 （万元）。 借：递延所得税资产 150 贷：所得税费用 150 【例题］2X15年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实 施控制。2X15年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元（不含增值税, 下同）。P公司A商品每件成本为1. 5万元。2X15年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2. 2万元；2X15年年末结存A商品100件。2X15年12月31日，A商品每件可 变现净值为1. 8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。 2X16年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1