第四章_内部控制与审计风险.pdf

巴林银行为什么破产? • 巴林银行作为一家具有数百年历史的英 国著名银行，经过近200年的发展，积累了 雄厚的财力，但1995年2月26日，尼克·利森 参与日经指数期货交易，违章逃避内部控 制，导致该行4亿英镑的巨额亏损，最终被 迫宣布破产，引起世界金融界的极大震 惊。 • • 巴林银行的倒闭直接原因是尼克·利森 越权进行日经指数期货合约交易导致失 败，但根本原因 是巴林银行内部控制存 在严重缺陷。1995年7月18日，英国银行监 督理事会经过五个月的调查得出结论：巴 林银行问题的主要原因是“银行的管理失控 及其他最基本的内部控制机制的失灵”。 第一节 内部控制 一、内部控制的内涵 内部控制是组织或单位内部特定主体为了实 现其既定目标，以信息沟通为基础，采取一定 方式对影响其目标完成的可控因素所实施的程 序和方法等。 •请思考： 内部控制与审计监督 的对应关系? 二、内部控制构成的演变与审计模式的对应关系 内部控制 审计模式 内部牵制 账项基础审计 内部控制制度 制度基础审计 内部控制结构与内部控制框 风险基础审计 架 三、内部控制构成要素 • 1．国际审计准则的观点 • 内部控制的构成要素包括： • （1）会计系统； • （2）内部控制系统，内部控制系统又包括控制环境和控 制程序。 • 2．美国审计准则的观点 • 1988年，美国审计准则委员会发布第55号《审计准则公 告》指出内部控制三要素包括： • （1）控制环境； • （2）会计系统； • （3）控制程序。 1996年美国AICPA颁布第78号《审计准则公 告》，采用了美国注册会计师协会（AICPA）与美 国会计学会（AAA）、财务执行官协会(MAA)共同组 成 的 资 助 组 织 委 员 会 (COSO ： Committee of Sponsoring Organization of the Tideway Commission) 定义的内部控制概念，对第55号《审 计准则公告》作了修订，把内部控制要素分为五个 方面即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与 沟通和监控。 • 2003年又增加了目标制定 事项识别 风险 反应三个要素。由内部控制框架变为企业风险管理 框架 • 我的注册会计师审计准则采用五要素。 内部控制五要素图示 构成要素 涵盖内容 1.控制环境 (1)员工的诚实和职业道德(2)员工的胜任能力 指一个企业负责内部控制制度的人员的态度， (3)董事会及审计委员会的参与(4)管理哲学和经营作风 它对内部控制的有效性有极大的影响，是其他要素 (5)组织机构(6)权利和责任的规定(7)人力资源政策与执 的基础。 行 2.风险评估 企业风险可能来自于： 企业为达到目标而对相关风险进行确认和分析 (1)经营环境的变化(2)聘用新员工(3)采用新的或改良的 ，以构成风险管理的基础。