第7章___财务报表审计实务篇：货币资金审计.pdf

§7 货币资金审计 一、货币资金与业务循环的关系 本循环是与企业现金收支有关的活动组成的业务循环。 主要业务活动：货币资金收支交易 主要会计凭证和记录：现金盘点表、银行对帐单、银行余 额调节表、会计凭证、日记帐、总帐。 二、常见的重大错报风险 1、违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大 现金开支范围 2、现金收入不入帐，形成小金库 3、贪污、挪用库存现金 4、从银行提取的现金用途不合法、不合理 5、出租、出借银行帐号以收取好处费 6、开立黑户，截留收入 7、混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限 8、混淆资本性支出与收益性支出的界限。 三、内部控制及测试 （一）一个良好的内部控制应包括的内容 职责分工；收支合法合理凭据；及时准确入帐；支出的核 职责分工；收支合法合理凭据；及时准确入帐；支出的核 准手续；控制现金坐支；按月盘点，编制调节表；内部 准手续；控制现金坐支；按月盘点，编制调节表；内部 审计等 审计等 （二）了解和描述货币资金的内部控制 询问、观察；流程图法；或修正以前年度的工作底稿。 询问、观察；流程图法；或修正以前年度的工作底稿 （三）控制测试 • 抽取并检查收款凭证 核对其与存入银行的日期和金额是否相 符；与日记帐的收入金额核对正确；与银行对 帐单查符否；与应收帐款等明细帐记录相符 否；其实收金额与销售发票等凭据是否一致 • 抽取并检查付款凭证 授权批准手续合规；核对日记帐的付出金 额是否正确；核对与银行对帐单是否相符；核 对与应付帐款等明细帐是否一致；核对实付金 额与购货发票是否相符 • 抽取一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐核对 先检查日记帐有无计算错误，加总是否正确；若问题 较多，表明会计记录不可靠；其次，核对总帐中的现 金、银行存款、应收、应付等帐的记录。 • 检查一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正 确编制并经复核 抽取该表，同银行对帐单、日记帐及总帐核对，是 否正确编制并复核余额调节表。 • 折算方法是否符合有关规定，且与上年度一致。 四、货币资金的实质性测试 1.银行存款审计 （1）银行存款内部控制及测试 （2）实质性测试 • 分析性复核 • 函证银行存款 • 目的:存在否 • 作用:存款+借款+是否有未入帐借款、未披露或有负债 • 对象：本年存过款的所有银行 • 审查银行存款余额调节表 • 目的：存在否 • 重点：未达帐项的真实性+资产负债表后的进帐情况 2.现金审计 测试（同前） （1）现金内部控制及 （2）实质性测试 • 盘点现金  五、案例分析  案例一：XX年3月10 日下午5点半，审计人员 参加了兴化公司库存现金的盘点工作，清查结 果如下：  1、实点库存现金计人民币19 226.06元；  2、查明现金日记帐截止上一日的账面余额为 21 679.24元；  3、查出已办理收款手续但尚未入帐的收款凭 证2张，共计4 372.31元；  4 、查出已办理付款手续但尚未入帐的付款凭 证4张，共计4 126.14元；  5、发现现金日记帐中夹有借据一张，金额 2560元，为职工李某所借学费，未经正式批 准；  6、发现保险柜中有待领工资215元，单独包 封；  7、发现保险柜中有2月26 日收到的销售产品 的转帐支票一张，金额7500元；  8、银行核定的库存现金限额为10 000元。  要求：  （1）根据盘点结果编制库存现金盘点表；  （2 ）指出该企业现金管理中存在哪些问题， 并提出审计意见。 检查盘点记录 金 额 备 注 上一日账面库存金额 21 679.24 银行核定限额为 10 000元。 未记帐收入金额