审计工作底稿编制案例 存货.pdf

审计工作底稿编制案例介绍－原材料 一、会计记录概况 A 公司属于制造业。原材料期初余额 3,751,093.30 元，本期借方发生额合计 71,143,876.63 元，本期贷方发生额合计 71,130,353.96 元，期末余额 3,764,615.97 元。A 公司原材料分为瓶坯、 辅助材料及备品备件三大类。原材料发出计价采用当月一次加权平均法。具体数据见《存货分 类余额明细表》（底稿见索引A12-4-1 ）。 二、审计目标 （一）确定原材料是否存在； （二）确定原材料是否归被审计单位所有； （三）确定原材料的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整； （四）确定原材料的计价是否正确； （五）确定原材料余额是否正确； （六）确定原材料的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制过程的讲解以及相关提示和说明： （一）执行“获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账余额、存货－原材料类 合计数核对是否相符。”程序 1、向客户索取或编制《存货分类余额明细表》（底稿见索引A12-4-1 ）； 2 、复核加计是否正确，并将合计数与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符，并 标注相应的审计标识； 3、根据原材料类别向客户索取或编制《原材料大类收、发、存各月明细表》（底稿见索引 A12-4-2 ）； 4 、《原材料大类收、发、存各月明细表》期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各 大类期初、期末余额核对是否相符。 提示： 如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并 作相应的处理。 本案中查验结论： 1、原材料合计数与总账余额、存货－原材料类余额核对相符； 2 、《原材料大类收、发、存各月明细表》中的期初、期末余额与《存货分类余额明细表》 中各大类期初、期末余额核对相符。 提示： 在编制《原材料大类收、发、存各月明细表》时对于原材料收入及发出情况可以根据需要 进行细分，以便和存货其他科目进行勾稽关系核对。 本案中《原材料大类收、发、存各月明细表》对于原材料的发出情况进行了细分： 1、将主料的发出情况细分成两类：一类是生产领用主料计入“生产成本－原材料”，与生 1 产成本中原材料领用数进行核对；另一类是主料直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务 支出中材料销售成本进行核对； 经核对相符，底稿见索引 A12-4-2-1 2 、将辅料的发出情况细分成三类：一类是生产领用包装物计入“生产成本－包装物”，与 生产成本中包装物领用数进行核对；第二类是车间领用辅料计入“制造费用”；第三类是辅料直 接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对； 经核对相符，底稿见索引 A12-4-2-2 3、将备品备件的发出情况细分成两类：一类是车间领用备品备件计入“制造费用”，与制 造费用中备件消耗金额进行核对；另一类是备品备件直接销售结转至“其他业务支出”，与其他 业务支出中材料销售成本进行核对。 经核对相符，底稿见索引 A12-4-2-3 （二）执行“抽查核对明细帐是否与仓库台帐或卡片记录相符”程序 向客户索取或编制“原材料仓库台帐或卡片记录明细清单”（底稿见索引A12-4-3 ）。 抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的审计标识。 提示： 如明细帐与仓库台帐或卡片记录有差异，应结合存货实物盘点，查明原因并进行更正。对 于数量差异较大且金额也重大的品种应进行实地详盘，并作相应处理。“审计调整”与“审定 数”在该项目审定后录入。 本案查验结论：原材料明细帐与仓库帐核对相符。 （三）执行“比较原材料期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序 将期末原材料账户期末余额与期初余额进行比较，如有大额异常波动项目，应进行重点调 查。 提示： 通过比较，可以将大额异常波动的或库龄较长的原材料项目作为凭证测试及盘点等审计程 序的重要样本。 本案中，原材料账户期末余额 3,764,615.97 元，而期初余额 3,751,093.30 元，原材料结存余 额波动不大（底稿见索引 A12-4