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第十一章 筹资与投资循环审计 本章主要内容 • 筹资活动的内部控制 • 投资活动的内部控制 • 筹资活动的控制测试 • 投资活动的控制测试 • 借款相关项目的实质性程序 • 所有者权益相关项目的实质性程序 • 投资相关项目的实质性程序 学习目标 • 了解筹资与投资循环涉及的主要业务活动 • 了解筹资与投资循环涉及的主要凭证与会计记录 • 熟悉筹资活动的内部控制 • 熟悉投资活动的内部控制 • 掌握筹资活动的控制测试 • 掌握投资活动的控制测试 • 掌握借款相关项目的实质性程序 • 掌握所有者权益相关项目的实质性程序 • 掌握投资相关项目的实质性程序 第一节 筹资与投资循环概述 • 涉及的主要业务活动 1. 筹资所涉及的主要业务活动 企业所需的资金是企业生存及发展的重要环 节。企业拥有的大部分资产源于债权人和股东提 供的资金，正因为筹措的资金构成了企业资产的 主要来源，所以，筹资理财活动对企业是至关重 要的。随着资本市场的发展，企业的筹资渠道日 益增多，诸如发行债券、股票、借款、赊购、租 赁等都是企业筹集资金的活动。 （1）企业的筹资循环由与取得和偿还资金 有关的交易组成。该循环包括两个主要交易种 类： ①负债筹资交易，包括通过贷款（借款、 应付票据）、应付债券取得借款，以及有关本金 和利润的偿还等。 ②所有者权益筹资交易，包括向所有者筹 资（向发起人筹资或向股东筹资）、企业减资、 以及股利支付等。 （2 ）筹资所涉及的主要业务活动包括： ①审批授权。 ②签订合同或协议 ③取得资金 ④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2. 投资所涉及的主要业务活动 企业为了合理有效地使用资金以获取经济 效益，除了进行正常的生产经营业务以外，还 可以购买股票、债券（长短期）、有价证券以 及向其他单位直接投资。 投资所涉及的主要业务活动包括： （1）审批授权 （2 ）取得证券或其他投资 （3 ）取得投资收益 （4 ）转让证券或收回其他投资 • 涉及的主要凭证和会计记录 1. 筹资活动的主要凭证和会计记录 （1）债券 （2 ）股票 （3 ）债券契约 （4 ）股东名册 （5 ）公司债券存根簿 （6 ）承销或包销协议 （7 ）借款合同或协议 （8 ）有关记账凭证 （9 ）有关会计科目的明细账和总账 2. 投资活动的主要凭证和会计记录 （1）股票或债券。 （2 ）经纪人通知书。 （3 ）债券契约。 （4 ）企业的章程及有关协议。 （5 ）投资协议。 （6 ）有关记账凭证。 （7 ）有关会计科目的明细账和总账。 第二节 筹资与投资循环的 控制测试 • 筹资活动的内部控制和控制测试 筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组 成。股东权益增减变动的业务较少而金额较大， 注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。 1. 应付债券的内部控制 一般来讲，应付债券内部控制的主要内容包 括： （1）应付债券的发行要有正式的授权程序， 每次均要由董事会授权。 （2 ）申请发行债券时，应履行审批手续，向 有关机关递交相关文件。 （3 ）应付债券的发行，要有受托管理人来行 使保护发行人和持有人合法权益的权利。 （4 ）每种债券发行都必须签订债券契约。 （5 ）债券的承销或包销必须签订有关协议。 （6 ）记录应付债券业务的会计人员不得参与 债券发行。 （7 ）如果企业保存债券持有人明细分类账， 应同总分类