高级财务会计 第三章 合并会计报表概述.pdf

第三章、合并会计报表概述 主要内容与要求： 1.掌握合并会计报表的概念； 2.掌握合并财务报表范围的确定原则； 3.掌握合并会计报表的编制程序； 4.了解编制合并会计报表的基础工作。 第一节 编制合并会计报表的意义和特点 一、问题的产生 1、吸收合并、新设合并： 原有的法律主体消失，不存在编制合并报表问题 2、控股合并： 母公司个别报表 母子公司形成企业集 新会计主体 团，编制合并会计报 子公司个别报表 表 第一节 编制合并会计报表的意义和特点 二、合并会计报表的含义 合并报表是以母公司和子公司组成的集团作为会 计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表 、 为基础，由母公司编制的综合反映集团经营成果、财 务状况及其变动情况的会计报表。 第一节 编制合并会计报表的意义和特点 三、合并会计报表的意义 ⑴能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 子公司1 母 子公司2 经济 公 子公司3 实体 司 …… 独立的法律主体 ⑵有利于避免一些企业集团利用内部控制关系，人为粉饰报表的情况发生。 第一节 编制合并会计报表的意义和特点 四、合并财务报表的特点 （1）合并财务报表是经济意义上的会计主体，而不是 法律意义上的主体。 （2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权 的控股公司或母公司编制。 （3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 （4）合并财务报表编制有其独特的方法 。 第二节 合并范围 一、确定合并范围的控制权标准 直接持股 1、数量标准：持股比例 间接持股 50% 直接和间接持股 2、质量标准（数量标准不满足时存在） 法定控制权：法律或协议规定具备控制权 实质控制权：拥有股权小于50%而实质可以实施 控制 第二节 合并范围 3 、间接持股的计算方法： （1)加法原则（我国）： 70% 母公司A B 1 A公司通过子公司B间接拥有C40%的表决 5 % % 权 0 4 A公司直接和间接拥有C55%（40%+15%） C 的表决权 (2)乘法原则： 按照上例，A公司通过公司B间接拥有C28%（70%*40%）的表决权 A公司直接和间接拥有C43%（28%+15%）的表决权 第二节 合并范围 二、不纳入合并范围的规定 暂时控制的子公司免于纳入合并范围： （1）FASB强调“一年内”的期限 （2）IASB