基于公司治理结构下的内部控制-会计专业论文.docxVIP

PAGE 2 PAGE 2 西安建筑科技大学硕士论文 PAGE 3西安建筑科技大学硕士论文 PAGE 3 西安建筑科技大学硕士论文 本文拟从研究公司治理结构与内部控制相互联系和相互影响的基础上，尝试 ? 把内部控制置身于公司治理的环境中，将两者有机结合起来，前瞻性地从理论和 实践层面上来探讨在公司治理下实现有效内部控制的机制。因为从实践上看 ，那 些出现内部控制乏力或失控的企业， 一般都在企业管理上比较薄弱，缺乏有效的 公司治理。进而认为，内部控制失控的深层次原因在于企业缺乏完善、健全的公 司治理系统。 本文正是出于这一目的，研究基于公司治理的内部控制，分析公司治理中影 响内部控制的因素，进而构建基于公司治理的内部控制系统、评价体系，以期更 好地理解内部控制在经营管理中的功能和地位，揭示企业经营管理中存在体系控 制的问题并探索其解决之道。因此，将内部控制放在公司治理框架下进行讨论有 着重要的理论意义和现实意义。 ? 1.2内部控制理论国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状 国外的内部控制研究从满足内部需求和外部需求两个方向进行。 满足内部需求的内部控制强调管理职能，重点是实现公司战略和提高经营 (Langfield-Smith，Kim. 1997)。这个方向的研究认为:内部控制是为了使目标上存 在分歧的人群和不同部门相互协作 ，井且为实现企业的目标而努力Ouchi，1979; Flam -holtz，1983); 内部控制的组成要素不只局限于会计要素， Rotch(1993) 认为一 个有效的控制系统应该包括如下五方面的内容:战略、结构、业绩评价、动机 (motivation) 和激励( incentives); 在控制的方法方面，强调各种控制方式的结合， 如:正式控制和非正式控制(An thony，1989)、产出控制和行为控制(?uchi ，1977)、 市场、层次和家族控制 (Ouchi，1979)。满足吵j、部需求的内部控制作为处理企业 内部信息的一个环节，被视为确保企业内部信息处理通畅和准确的系统。内部控 制主要是为了确保财务 信息披露的真实性和对现有法律法规的遵循。 研究多采用 外部审计人员的视角，从企业外部对内部控制进行评价 (Nichols，1987; Wu，1989; CasheIL1996 )。 进入 20世纪以来，内部控制在国际上发展迅速，是 一个从理论到实务不断发 展、完善的历史进程。推动其发展的因素主要来自组织的演进和环辑(政治、经 济、社会、技术)的变化，现代意义上的内部控制是在长期的经营活动中，随着 企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我 调整和自我制约系统，其中凝聚着诸多的经济思想、管理理论和实践经验。总体 而言，内部控制理论基本上经历了以下几个发展阶段: (1)萌芽时期一20世纪 40年代前的内部牵制(Intemal Check) 理论。 20 世纪初，随着股份公 司规模日益扩大，所有权与经营权进 一步分离 ，实践 中逐渐出现了一些组织、调节、制约和监督生产经营活动的方法，在企业中加以 遵循。《柯氏会计词典 (Koehlers Dictionary forAccountant) 中将内部牵制定义为: 内部牵制是指为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定 的业务流程飞宫是以两个基本假设为前提条件的:两个或两个以上的人或部门无 意识地犯同样的错误的可能性很小;两个或两个以上的人或部门有意识的串通舞 弊的可能性大大低于一个人或 一个部门舞弊的可能性。其主要特点为:以任何个 人和部门不能单独控制任何 一次或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分 工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查和交叉控制。这 一时期的内部控制主要目的就 是查锚防弊 ，控制的主要形式是通过人员之间职能 的牵制实现对财产物资和货币资金的控制。 (2)发展时期 1-20 世纪 40 年代末至 70 年代的内部控制制度 (Intemal Control System) 理论。 20 世纪 30年代的经济危机推动了企业生产经营控制，内部控制也随之从单项 活动控制发展到对全部经济活动的系统控制。 1949 年， 美国会计师协会所属审计 程序委员会 (CPA)在《内部控制:一种协调制度要求及其对管理当局和独立注册 会计师的重要性》的报告中，第一次对内部控制进行定义性描述 : ((内部控制是企 业所制定的旨在保护资产、保证会计资料的可靠性和准确性、提高经营效率、推 动管理部门所制定的各项政策贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措 施。 1958 年美国审计程序委员会在其发 布的《审计程序第