第9章 销售与收款循环的审计.pdf

  目录 第九章销售与收款循环的审计  189  第一节销售与收款循环的特点  191  一、不同行业类型的收入来源  191  二、涉及的主要单据与会计记录  191  第二节销售与收款循环的业务活动和相关内部控制  193  第三节销售与收款循环的重大错报风险的评估  198  一、销售与收款循环存在的重大错报风险  198  二、根据重大错报风险评估结果设计进一歩审计程序  202  第四节测试销售与收款循环的内部控制  203  一、控制测试的基本原理  203  二、以风险为起点的控制测试  203  第五节销售与收款循环的实质牲程序  207  一、营业收入的实质性程序  207  二、应收账款的实质性程序  211      189    第九章销售与收款循环的审计  从本章起至第十二章，我们将以执行企业会计准则的企业的财务报表审计为例，介绍主 要业务循环审计的具体内容，以及对这些业务循环中重要的财务报表项目如何进行审计测试。  财务报表审计的组织方式大致有两种：一是对财务报表的每个账户余额单独进行审计, 此法称为账户法（accountapproach ）;二是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联 系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为循环法 （cycleapproach ）  —般而言，账户法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻 合，具有操作方便的优点，但它将紧密联系的相关账户（如存货和营业成本）人为地予以分 割，容易造成整个审计工作的脱节和重复，不利于审计效率的提高；而循环法则更符合被审 计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况，不仅可加深审计人员对被审计单位经济业务 的理解，而且由于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，增强 了审计人员分工的合理性，有助于提高审计工作的效率与效果。  控制测试是在了解被审计单位内部控制、实施风险评估程序基础上进行的，与被审计单 位的业务流程关系密切，因此，对控制测试通常应采用循环法实施。一般而言，在财务报表 审计中可将被审计单位的所有交易和账户余额划分为多个业务循环。由于各被审计单位的业 务性质和规模不同，其业务循环的划分也有所不同。即使是同一被审计单位，不同注册会计 师也可能有不同的循环划分方法。在本教材中，我们将交易和账户余额划分为销售与收款循 环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环，并举例阐 述各业务循环的审计。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务 和内部控制又有着不同于其他业务循环和其他财务报表项目的鲜明特征，因此，将货币资金 审计单独安排在第十二章。  值得注意的是，本教材第九章至第十一章所述各业务循环以一般制造业企业为背景，其 中列举的风险和控制是为了举例说明注册会计师在评估风险和应对风险的过程中，如何将风 险评估结果、控制测试和实质性程序联系起来，以实现审计目标，并非对可能存在的风险和 控制的完整描述。  对交易和账户余额的实质性程序，既可采用账户法实施，也可采用循环法实施。但由于 控制测试通常按循环法实施，为有利于实质性程序与控制测试的衔接，提倡采用循环法。按 照各财务报表项目与业务循环的相关程度，基本可以建立起各业务循环与其所涉及的主要财 务报表项目（特殊行业的财务报表项目不涉及）之间的对应关系，如表 9‐1 所示。        190