人大审计第十二章 筹资与投资循环审计.pdf

第第十二章章 筹资与投资循筹资与投资循环审计审计 第一节 筹资与投资循环概述 第二节第二节 筹资与投资循环的控制测试筹资与投资循环的控制测试 第三节 负债筹资审计 第四节 所有者权益审计 第五节第五节 金融资产审计金融资产审计 第六节 其他相关账户审计 本章要点本章要点  1.筹资资与投资资循环涉及的业务活动  2.筹资与投资循环涉及的凭证和会计记录  3.筹资与投资循环的内部控制及其测试  44.所有者权益各项目的实质性程序所有者权益各项目的实质性程序  5.长短期借款和应付债券的实质性程序  66. 交交易性金融资产资产、持有有至到期投资资的实实质性程 序  7.可供出售金融资产、长期股权投资的实质性程 序 第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述  一、涉涉及的凭证凭证和会计会计记录录  二、主要业务活动  筹资与投资循环的特点：  (1)业务少。  (2)(2)金额大金额大。。  (3)约束性强。 一、涉及的凭证和会计记录 ((一))筹资筹资活动涉涉及的凭凭证和会计会计记录录  ((1))债券和股票债券和股票  (2)债券契约。  (3)(3)股东名册股东名册。  (4)公司债券存根簿。  (5)承销协议。  (6)(6)借款合同或协议借款合同或协议。  (7)相关的记录凭证、明细账和总账。 ((二))投资活动涉涉及的凭证和会计计记录  1 ．股票或债券。 22 ．经纪人通知书经纪人通知书。  3 ．债券契约。 4 ．企业的章程及有关协议。  55 ．投资协议投资协议。。  6 ．有关记账凭证。  77 ．有有关会会计科科目的明细细账和总账。 二、主要业务活动  (一)筹资循环涉及的业务活动  1 ．审批授权。 22 ．签订合同或协议签订合同或协议。  3 ．取得资金。 4 ．计算利息或股利。  55 ．偿还本息或发放股利偿还本息或发放股利。 （（二二））投资投资循环涉及的业务活动循环涉及的业务活动  1 ．审批授权。  22 ．．取得证券或其他投资取得证券或其他投资。。  3 ．取得投资收益。 4 ．转让证券或收回其他投资。 第第二节节 筹资与投资循环的控制制测试 一、筹资活动的内部控制及其测试  二二、投资投资活动的内部控制及其测试活动的内部控制及其测试 一一、筹资活动内部控制及其测试筹资活动内部控制及其测试  以以应付债券应付债券为例说明筹资活动的内部控制和控制测试为例说明筹资活动的内部控制和控制测试。。  (一)筹资循环的内部控制  1.授权审批制度。  2.职责分工控制  3.收入款项控制  44.还本付息还本付息、支付给的股利控制支付给的股利控制  5.实物保管控制  6.会计记录控制 (二)筹资循环的控制测试  (1)取得债券发行、偿还和购回有关文件，检查债券发行是否 经董事会授权经董事会授权，，是否履行了适当的审批手续是否履行了适当的审批手续，，是否符合法律是否符合法律 的规定；检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行；  (2)检查企业发行债券的收入是否及时存入银行；  (3)(3)取得债券契约取得债券契约，查明企业是否根据契约的规定支付债券利查明企业是否根据契约的规定支付债券利 息；  ((4))检查债债券入账、债债券折折价或溢价的会计处理是否正确，核 对应付债券的明细账和总账是否相符，核对应付明细账和有 关凭证是否相符；  (5)(5)通过通过实地观察或询问有关人员或检查有关凭证实地观察或询问有关人员或检查有关凭证，，了解债券了解债券 筹资业务的处理情况，确定是否进行恰当的职责分工；  (6)检查未发行债券的保管情况，查明存取手续是否健全。 （（三三））重新评估重大错报风险重新评估重大错报风险  注册会计师进行控制测试后，取得了筹资 循环内部部控制制是否健全、有效的证据，据 此就可以对内部控制进行进一步评价，并 重新评估重大错报风险重新评估重大错报风险，，以修订实质性程以修订实质性程 序的时间、性质和范围。 二二、投资循环的内部控制及其测试投资循环的内部控