消费税及会计处理(36).pdf

第三章 消费税会计 consumption tax • 一、教学目标 • 通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点和 作用。掌握消费税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税 环节，学会消费税的计算和征收管理方法。掌握各种情况 下消费税的会计处理。 • 二、本章重点及难点 • 1、消费税的征收范围； • 2、计税依据和税额的计算； • 3、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计算； 第一节 消费税概述 一、消费税概述 （一）概念： 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量征收 的一种税。 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数 消费品再征收的一种流转税。 (二)消费税的特点 征收范围具有选择性、 价内计税，征税环节的单一性 征税方法多样性、税负具转嫁性 (三)消费税与增值税异同比较 区别：纳税环节不同，与价格的关系不同。 联系：都是对货物征税，计税销售额是一致的（均为含消费 税，不含增值税的销售额） 二、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条 例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务 人。 9 三、征税范围 1.一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面 造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。 2.奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。 3.高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。 4.不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品 目。 5.具有一定财政意义的产品 四、税目 税目是征税范围的具体化，消费税共设置14个税目，具 体税目税率参见税目税率表。 十四种应税消费品为： 1、烟 2、酒及酒精 3、化妆品 4、贵重首饰及珠宝玉石 5、鞭炮、焰火 6、成品油 7、汽车轮胎 8、摩托车 9、小汽车 10、高尔夫球及球具 11、高档手表 12、 游艇 13、木制一次性筷子 14、实木地板 五、税率 现行消费税税率 三种形式：比例税率、定额税率、复合税率 1.比例税率：：3%～45% 2.定额税率 ：只适用啤酒、黄酒、成品油 3.定额税率和比例税率相结合 应税消费品 定额税率 比例税率 卷烟 每标准箱 150元 45% 30% 粮食白酒 每斤 0.5元 20% 薯类白酒 每斤 0.5元 20% 六、消费税的纳税义务的确认与纳税环节 • 自产自销的消费品销售实现时 • 自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时 • 委托加工消费品，受托方交货时代收代缴 • 进口应税消费品报关进口时纳税 • 金银首饰在零售实现时 七、消费税的纳税期限和纳税地点 第二节 消费税的计算 第二节 消费税的计算 一、消费税的三种计税方法 一、消费税的三种计税方法 三种计税方法 计税公式 1.从价定率计税 应纳税额=销售额×比例税率 2.从量定额计税 （啤酒、黄 应纳税额=销售数量×单位税额 酒、成品油） 3.复合计税 （粮食白酒、薯类 应纳税额=销售额×比例税率+销 白酒、卷烟） 售数量×单位税额 从上式我们可以看出