大学审计第九章总体策略和审计方案.pdf

Learing Objective 设定审计程序的不可预见性 制定审计方案 熟悉控制测试和实质性程序设计应考虑的因素 整合审计过程的四个阶段 第一节 总体策略 • 一、总体应对策略的内容 • 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程 中保持职业怀疑态度的必要性。 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人 员，或利用专家的工作。 3.提供更多的督导。 4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某 些程序不被管理层预见或事先了解。 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做 出总体修改。 • 注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可 预见性： • （1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风 险较小的账户余额和认定实施实质性程序； • （2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可 预期； • （3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试 样本与以前有所不同； • （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知 被审计单位所选定的测试地点。 • 审计程序的不可预见性示例 审计领域 可能适用的具有不可预见性的审计程序 存货 在不事先通知被审计单位的情况下，选择一 些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 销售和应收账款 针对销售和销售退回延长截止测试期间 采购和应付账款 使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账 户，以发现一些特殊项目，如是否有不同供 应商使用相同的银行账户 现金和银行存款 多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 固定资产 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测 试过的固定资产进行测试，如实地盘查一些 价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等 跨区域审计项目 修改分支机构审计工作的范围或者区域（如 增加某些较次要分支机构的审计工作量） • 二、总体策略对审计方案的影响 • 审计方案是注册会计师针对各类交易、账户余额和 列报认定层次的重大错报风险而采取的应对措施， 是不同审计程序的组合。 • 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序 以实质性程序为主 • 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序 时，将控制测试与实质性程序结合使用。 • 二、总体策略对审计方案的影响 当评估的财务报表层次重大错报风险属 于高风险水平 （并相应采取更强调审计程序 不可预见性、重视调整审计程序的性质、时 间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一 步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性 方案。 注意：无论选择何种方案，注册会计师都应当 对所有重大的各类交易、账户余额、列报设 计实施实质性程序。 • 二、总体策略对审计方案的影响 当存在下列情况之一时，注册会计师应 当实施控制测试并选择综合性审计方案。 （1 ）在评估认定层次重大错报风险时，预期控 制的运行是有效的。（考虑审计成本和效率 的权衡） （2 ）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充 分、适当的审计证据。 • 二、总体策略对审计方案的影响 例如：注册会计师对应收账款净值估价进行 审计时，可以选择对每笔应收账款减值准备 进行逐一的重新判断与估价（实质性程 序），也可以先对形成应收账款的赊销交易 的重要控制制度——赊销交易的授权审批制 度进行测试（控制测试程序）。假如进行全 面的实质性测试需要10个小时，而对相应的 制度进行测试将需要2个小时，并预期内控的 有效程度达到50%或更高，实质性测试只需5 小时。 • 二、总体策略对审计方案的影