三友会计论丛（第二辑）履行中合约会计论 谷澍.pdfVIP

第 1 页 履行 中合约 的概念 一、合约 的概念 履行 中合 约 的概念 是建立在合 约概念 的基础上 的 。 在 中文 中，合约有时又称合 同或契约 ，本文对这三个词不 加区分，认为它们完全同义。 在 西方 国家 ，通 常认 为 合 约 是 由法 律 保 障其执 行 的 一个允诺或一系列允诺 。例如 ，美 国法学会在 《合约 的重 新陈述》 ）第一章中指 出： “合约是一 个 允诺或一系列允诺 ，违反该允诺将 由法律给予干预 ，履 行 该 允诺 是 法 律所 确认 的义务 。” 《美 国统 一商 法 典 》 ）第 一 章 第 条 则规 定：合 约 系 指 当事 人 依 本 法 及 其 他 法 律 规 则 达 成 的协 议 所 产 生 的全部合法债务 。” 在我 国，《民法通则》第 条规定 ： “合 同是当事人之 间设立 、变更 、终止 民事关系的协议 。 年 制 定 ， 年修订 的 《中华人 民共和 国经济合 同法 》第 条则规定： “本法适用于平等 民事主体 的法人 、其他经济组织 、个体 第 2 页 工商户 、农村承包经营户相互之 间，为实现 定 经 济 目 的，明确相互权利义务关系而订立 的合同。” 分析 中外关于合约 的种种概念 ，不难看 出，合约具有 以下特 征： （一 ）合 约是 一种 协议 所谓 “协议 ”，是指经过协商后取得 的一致 的意见 。 “一致 ”即没有分 歧 ，“意见 ”则 是对 事物 的一 定看 法 。换 言 之 ，合 约首先是人们就某件事情经过讨价还价后达成 的 相同的看法或想法。 按照我 国 《民法通则》的规定，合约是一种设立 、变 更 、终止 民事关系的协议 。这里的民事关系又称 民事法律 关系 ，是指人们在 民事 活动过程 中形成 的 民事权利义务 关系 。所谓 民事权利 ，是指法律赋予公 民和法人享有 的权 利 ；所谓 民事义务，则是指公 民和法人按照法律规定应尽 的责任 。所 以，在我国，合约是人们就设立、变更或终止某 种 民事权利义务而达成的相 同的看法 。 （二 ）合约至少有两方 以上的法律地位平等的当事人 由于合约是人们之 间的一种协议，因此 ，合约必须有 两方 以上的当事人 。如果只有一方 当事人，那就只能有一 个看法 ，不存在达成一致意见 的问题 。合约当事人之 间的 法律地位必须平等，否则 ，就不可能有真实表达 自己意思 的 自由，也不可能有真正 的协商，双方之间的看法是否真 正一致也就无从考察。 就合约的外延而言，其涉及 的范围既包括经济业务， 也包括非经济业务 。鉴于会计 的对象主要是经济业务 ，因 第 3 页 此 ，本文将重点研究经济合约 的会计处理 ，所举范例 以购 销合约为主 ，有关结论则可推广至其他各类经济合约 。 二、履行中合约的概念 一项合约 ，一般均 需经过 以下两个阶段 ： 一 是 合 约 的签 订 。合 约签 订 的过程 就 是 当事 人 各 方 就 合 约 条 款通 过 协 商达 成协 议 的过 程 ，这 一过 程 又可 分 为要约和承诺两个环节 。 “要约 ”是 当事人一方 向另一方 发 出订立合约 的提议并提 出合约条件 的意思表示 。通常 ， 发 出要约 的一方称要约人 ，接受要约 的一方称受约人 。承 诺则是受约人完全 同意要约 内容 的意思表示 。 二 是