税制优化研究 樊丽明等著.pdfVIP

第 1 页 税收调控优化研究（ ） 本章研 究优化税收调控 的基本理论 ，着重分析税收调控 的必 要性及其作用定位 问题 。客观认识税收调控 的必要性及其作用 ， 对建立和完善税收制度具有重要 的指导意义 。 税收 中性与税收调控 税 收 中性 思 想 税收中性思想源流。 西方学者 的税收中性思想的渊源可追溯至 自由资本主义时期 的古典学派经济学家亚 当 斯 密 （ ）和 大 卫 李嘉 图 ）的税 收 思想 。虽然 斯 密 并未 明确 提 出 “税 收 中 性 ”，但他 的市场观和 国家观为税收 中性思想奠定了理论基础 ， 其税收原则论是税收 中性思想 的萌芽 。斯密主张应让市场这只看 不见的手充分 自由地发挥作用 ，有效配置经济资源 ，政府不应干 预市场经济 的有效运行，政府对市场经济 的任何干预都势必破坏 市场 规范和 市场 秩序 ， 降低 经济效率 。斯密 由此提 出 了著 名 的 “廉价政府 ”的观 点，将政府职能严格界定为保卫本 国不受他 国 侵犯、保 障社会成员的财产和人身不受他人侵犯 以及建设和维持 第 2 页 一些公共工程和公共事业 。 在其理论框架 中，财政税收仅作为 维持政府最低 限度需要 的分配工具 ，而排斥其经济调节作用 。因 此 ，斯密提 出公平 、确实 、便利 、节约的税收四原则 ，一方面强 调按 国民在 国家保护下享得的收入 的比例纳税 ，以求公平 ；另一 方面则强调 国家征税确实 、便利纳税人和最少征收费，其主 旨是 尽量减少税收对纳税人收入和经济活动的影响。 李嘉 图接受 了 斯密 的市场观和 国家观 ，进一步阐述了征税要尽可能少地妨碍再 生产 的观点 。他指 出，资本主义 国家的一切税收都具有 “妨碍生 产和耕种 ”的通病 ， “国家征收的每一种新税 ，都会成为生产 的 一种新负担 。” “通常不是减少资本，便是妨碍资本的积累。”因 此 ，他认为 ， “最好 的财政计划就是节流 ，最好的赋税就是税额 最少 的赋税 。” 可见 ，重视市场作用 ，限制政府职能和税 收规 模 ，以防税收妨碍经济运行是古典学派 的税收观 。这种税收观与 此后的税收中性思想是一脉相通的。 世纪新古典学派马歇 尔 的税 收超额 负担论构成税收 中性 思想的重要组成部分 。马歇尔运用供需曲线 的均衡分析方法和消 费者剩余 的概念 ，首次详细研究了税收可能带来的效率损失 ，提 出了税收的额外负担概念 。他论证 了政府对某些商品征税 ，使之 价格上涨 ，由此导致消费者决策发生变化 ，放弃或减少对征税商 品的购买 ，转而购买非应税商品。商品课税使 由市场供求决定的 均衡价格发生扭 曲，由此造成 了纳税人除税额 以外的福利损失即 额外负担 。商品的价格需求弹性越大 ，额外负担就越多 。而直接 税不会导致商 品价格 的扭 曲，故不造成纳税人 的额外 负担 ，因 此 ，直接税优于间接税 。马歇尔认为 ，国家课税不应造成纳税人 亚当 斯密 ： 《国民财富的性质和原 因的研究》下卷 ，商务 印书馆 年版 ， 第 页 第 页 。 同上书 ，第 页 第 页 。 大卫 李嘉图： 《政治经济学及赋税原理》，转引 自吴易风 ： 《英 国古典经济理 论》，商务印书馆 年 版 ，第 页 第 页 。 第 3 页 的税收 以外的额外负担 ，理想的税制应使税收的额外负担减小到 最低限度 ，税收不影