税务稽查 王曙光.pdfVIP

第 1 页 第 一 章　　税 务 稽 查 概 述 第一节　　　　税务稽查的意义 一 、税务稽查 的概念 税 务稽 查是税务机 关依据税 收法律和财务会计制度 的规定 ， 对 纳税人 、扣缴义务人履行纳税 或扣缴 义务情况进 行 审查 、监 督 和处理 的一种行政执法活动 。 （一 ）税务稽查的主体 税 务稽 查 的主体 是指实施税 务稽 查行为 的当事人 ，即 国家税 务 机 关 。 税 收是 国家 凭借政 治权 力参 与社会产 品分配 的一种方 式 ，国 家为 了管理税 收活动 ，组织税款 的征收入库 ，从 中央到地方 都设 置 了专 门的税 务机 关 。根据税法 的规定 ，税 务机关代表 国家行使 税 收 行政 执 法 权 ，监 督 纳 税 人 、扣缴 义 务 人 履 行 纳 税 或 扣 缴 义 务 。因此 ，一般地 说 ，税 务机 关是税务稽 查 的主体 。在 国家设置 的税 务机 关 中 ，按 照职 责 的分工 ，有直接 负责税款征 收与入库工 作 的税务征 收机关 ，如县 （市 ）级税务征 收局 、各级税 务直属分 局 、基层税 务所等 ；有专 门负责税 收 日常稽 查和处理税 收违法案 件 的税 务 稽 查 机 关 ，如 各 级税 务 稽 查 局 （分 局 ） 、税 务 稽 查 所 （队 ）等 ；有承担税 务 管理事务 的税务行政机 关 ，如 国家税 务 总 局 、省 （直辖 市 、 自治 区 ）级税 务局 、地 （市 ）级税 务局等 。具 第 2 页 体地说 ，税务稽查机关是税务稽查 的主体 。 （二 ）税务稽查的对象 税 务稽查 的对 象是被稽 查 的单位和个人 ，即税法规 定 的负有 纳税 、扣缴义务 的纳税人和扣缴义务人 。 在 我 国的税法 中，每 一种税 都有特定 的纳税人 。不论任 何单 位和个人 ，只要发生税法 列举 的应税行为 ，就 负有纳税 的义务 ， 他 （它 ）不仅 要及 时履行其纳税 义务 ，还 必须 自觉接 受缴纳税款 方面 的义务 ，除了直接 纳税义务 外 ，还有连 带纳税 义务 、担保纳 税义务和 附带纳税义务三种特殊情况 。 扣缴 义务人是税法规 定 的负有代 扣代缴 、代 收代缴税款义务 的单位和个人 ，包括代 扣代缴 人和代 收代缴 人 。代 扣代缴和代 收 代缴税款 是我 国部分税法 中的一项规定 ，代 扣代缴 人 、代 收代缴 人 只要负有代 扣代缴 、代 收代缴 义务 ，就必须 自觉履行 ，并接 受 税务机关对其履行扣缴义务 的情况所进行 的稽查 。 （三 ）税务稽查的客体 税 务稽查 的客体是指税 务稽 查具体指 向的事物 ，即纳税 人 、 扣缴 义 务 人 履 行 纳 税 义 务 或代 扣 代 缴 义 务 或代 收 代 缴 义 务 的情 况 。 纳税 义务是纳税人发生税法 列举 的应税 行为而产生 的向国家 缴 纳税款 的义务 ，包括 实体性义务和程序 性义务两类 。实体 性义 务是纳税 单位和个人借助经济往来 关系 向纳税 人收取其应纳税款 并代 为缴 纳 的义务 ，如委托加 工 的应税 消 费 品 ，受托方 负有在 向 委托方交货 时代 收代缴税款 的义务 。程序 性义务是纳税 人遵 守税 收基本行为规 范方面 的义务 ，包括 办理税 务 登记 ，按规 定设计 、 保 管记账凭证 ，按期 申报 ，依法接 受税 务检 查 ，按 时报送财务会 计制度 以及财务会计报表 ，按规 定 印制 、使用 、保存 发票等 。不 管是纳税 实体上 的义务 ，还是纳税程序 上 的义务 ，都是纳税 人 的 第 3 页 法定义务 。纳税人履行这些义务 的情况都是税务稽查 的客体 。 （四）税务稽查的依据 税 务稽 查 的依据 是指税 务稽 查所遵循 的法律规 范 ，即 国家 的 税收法律 、法规 、规章和财务会计制度 。 在 国家颁布