税收执法的相关法律问题及涉税案件分析.pdf

税收执法的相关法律问题税收执法的相关法律问题 及涉税案件分析及涉税案件分析 一、税收执法的法律适用 １、法律适用的范围 ２、适用税收法律的原则即法律冲突 的适用规则的适用规则 ３、税收执法适用法律中的税法优先 即税收优先的原则 ４４、法律适用的具体化法律适用的具体化 1、法律适用的范围 (1)(1)我国同外国缔结的国际税收条约我国同外国缔结的国际税收条约 和税收双边协定 ((2))税收法律税收法律 (3)(3)税收行政法规税收行政法规 (4)税收规章 (5)(5)税收规范性文件税收规范性文件 （１）我我国同外外国缔结缔结的国际税收条际税收条 约和税收双边协定 Ａ、《征管法》第九十一条：税收条 约、协定与本法有不同规定的，依照条 约协定办理约协定办理；； Ｂ、《外商投资企业和外国企业所得 税法税法》第第二十十八条条：税收协定与本法有税收协定与本法有 不同规定的不同规定的，，按协定办理按协定办理。。 美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。 （２）税收法律 全国人大和人大常委会行使立法权制 定。 现行税收法律现行税收法律：： 《《税收征管法税收征管法》》、、 《企业所得税法》、《个人所得税法》。 （３）税收行政法规 Ａ、Ａ、国务院根据宪法和税收法律国务院根据宪法和税收法律，，制定的制定的 税收行政规范。 ＢＢ、范围及形式范围及形式： a、为执行税收法律的规定而制定的税收 行政事项行政事项。 即税收法律的实施细则，如：《征管法 实施细则》《企业所得税法实施细则》 bb、、依法制定的税收行政管理事项依法制定的税收行政管理事项。。 即税收单行法规，如《增值税暂行条 例例》》、 《《营业税暂行条例营业税暂行条例》》 （4 ）税收规章 包括部门税收规章和地方政府税收规章。 AA 、部门税收规章部门税收规章，指国家税务总局根据指国家税务总局根据 税收法律和行政法规及国务院的决定、命令 制定的税收规范制定的税收规范。如如 《《税务行政复议规则税务行政复议规则》》、 《税务稽查工作规程》。 法定程序：1、由总局局务会决定； 22、、总局局长签署命令总局局长签署命令；； 3、国务院公报或部门公报和全国性报纸 刊登刊登。 B、地方政府税收规章，指省、自治区、 直辖市和较大的市的政府直辖市和较大的市的政府，根据法律根据法律、行政行政 法规和地方性法规，制定的地方税收规范。 （5 ）税收规范性文件 A 、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出 的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。 B、不是法律渊源（《立法法》没有设定）； 对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。 《《行政诉讼法行政诉讼法》》的规定的规定：：审理行政案件审理行政案件，以法律以法律、行政法规行政法规、地地 方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章 例：a、泛美卫星案法院对总局《通知》和《批复》效力的认定。 bb、善意取得虚开增值税发票案法院对国税发善意取得虚开增值税发票案法院对国税发134134号文件号文件、187187 号文件效力的认定。 Ｃ、最高人民法院《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会 纪要纪要》》 （年55月月1818 日法日法[2004]96[2004]96号通知印发号通知印发））对规范性文件效力认对规范性文件效力认 定的规定 需合法、有效并合理、适当，应承认其效力。 合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据； 合理、适当的裁判。 例：法院对总局187号文件、192号文件效效力的审查。 （6 ）适用法律的关系 A 、国际税收条约、税收协定效力高 于国内法 BB、税收法律效力高于税收行政法规税收法律效力高于税收行政法规、 地方性税收法规、税收规章 C、税收规范性文件效力低于上述法