公司避税节税转嫁筹划-张中秀主编.pdfVIP

第 1 页 第一章　　纳税筹划 的预备知识 第一节　　　　纳税筹划的基本内容 一 、纳税筹划是税务筹划 的重要 内容 税务筹划是指税收事务参与主体就征收管理事务和税款交纳 事务所进行的策划 ，以期达到一方面将应收的税款尽可能收上来 ， 另一方面纳税人尽可能在政策法规允许 的范 围内少缴税款 以期减 少税务成本 。由此可见，税务筹划 的主要 内容分为 以上两个领域 ： 一是站在税收征管的角度进行 的税收筹划 ；二是站在纳税人减少 税收成本角度所进行的纳税筹划 。即： 二 、纳税筹划 的概念与 内容 纳税筹划是指纳税人通过非违法 的避税方法和合法 的节税方 法 以及税 负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担 的行为 。由此可 见 ，纳税筹划 的基本 内容包括三个部分 ，即：避税筹划 ；节税筹 划和转嫁筹划 。用框 图表示如下： 第 2 页 三 、避税筹划 的概念及特征 避税筹划是纳税筹划 的核心 内容 。避税从本质上看既不合法 ， 也不违法 ，而是处于合法与违法之 间的状态 ，我们称之为 “非违 法 ”。换句话说 ，避税筹划是纳税人采取 “非违法 ”的手段来达到 减少纳税 的经济行为 。在相 当的程度上 ，避税危及 国家税法 的同 时，又能促使 国家税法质量 的提高 以及改善税收征管中的弹性 ，从 而 堵塞 漏 洞 。 总的说来 ，避税筹划与逃税相 比具有 以下几大特征 ：第一 ，非 违法性 。即避税 筹划没有违法 ，从而不 能采用对待逃税行为那样 的法律制裁 。即避税是 以 “非违法 ”的手段来规避纳税义务 。因 此针对避税 筹划 ，只能采取堵塞税法漏洞 ，加 强税收征管等反避 税措施 。事实上 ，究竟何为 “非法 ”，何为 “非违法 ”，何为 “合 法 ”，完全取决于一 国的国内法律 ，没有超越 国界的法律 的统一标 准 。在一 国为非法 的事 ，也许到了另一 国却成 了天经地义的事 。所 以离开 了各 国的具体法律 ，很难从一个超脱 的国际观 点来判断哪 一项交 易、哪一项业务 、哪一种情况是非法 的。第二 ，反避税法 。 虽然避税是非违法 的 ，但仍然要进 行反避税 ，其原 因在于避税 的 非违法性是就法律而 言 ，就经济影 响而 言 ，避税会影 响 国家 的财 政收入 ，因此 ，反避税 的深层次理 由既源于法律 ，也源于经济 。最 有效 的反避税措施首先在于改善立法环节 的质量 ，一个弹性空 间 较少 ，便于执法 ，便于操作 的好税法是反避税 的第一道 防线 ；其 次在于训练有素 ，具有 良好道德水准和业务水准 的执法征管者 。一 个好税法加上一个好 的征管 队伍反避税就有 了保 障 。第三 ，低风 险 ，高收益性 。避税 筹划是一种非违法 的行为 ，因此避税 筹划不 像逃税那样会给纳税人带来不 良的经济 、社会和法律后果 ，相反 ， 第 3 页 就纳税人而言，避税筹划一定能给其带来极大经济收益 。第 四，策 划性 。避税 筹划涉及企业生产经营 的各个方面 ，况且现行 的税法 制度和征管水平也在不 断提高 ，因此要做好非违法 的避税 ，一定 要有策划意识 。首先是 了解税法 ，尊重税法 ；其次 了解税法 的漏 洞及征管 中的漏洞 ；再次 ，对 自己的企业和经 营作妥善安排 ，使 之符合避税 的要求 ；最后还要有 良好 的会计知识和其他法律知识 ， 才不致于将避税变成 了逃税 。 四、节税筹划概念及特征 节税筹划是纳税筹划 的重要 内容之一 。它是指纳税人依据税 法 中固有 的优 惠政策 ，采用合法 的手段 ，最大 限度地享用其优 惠 条 款 ，从而达 到减 少税 收 负担 的合 法 的经 济 行 为 。它 与 “非违 法 ”的避税筹划相 比具有 以下几个特征 ：第一 ，从法律角度看 ：避 税是采用 “非违法 ”的手段 ，来达 到少缴税或不缴税 ，而节税 则 采用 的是 “合法 ”的手段来达 到上述 目的 ，其合法 的最主要标 志 就是节税筹划是利用税法 中的优 惠政策 ，而