增值税及企业所得税视同销售会计处理解析.docxVIP

增值税及企业所得税视同销售会计处理解 摘要：比较全面解析了增值稅与企业所得稅视同销售会计 处理上所存在着的差异；在此基础上得出：凡是货物由总公 司移送给分公司并进行销售，这种行为都属于增值税的视同 销售行为；而在同一法人实体内部进行货物转移，诸如用在 管理部门、分部门或者在建工程等等，其行为不以视同销售 行为看待，有关企业所得稅就不必进行计算，也不需要进行 缴纳；除此之外其余均为所得稅视同销售。 关键词：增值税 企业所得稅 视同销售 会计处理 通常可把视同销售划分为这两条线，即会计和稅收，因 而有关增值稅视同销售和所得稅视同销售也就是视同销售 的两种主要形式，在本质上这两种形式都是属于会计的范 畴，其差别并不明显；但若从稅收这个角度来看，这二者差 别就相当显著；因为在实施会计统计时，通常其销售业绩与 其销售成果有着极其密切的联系；但在具体牵涉到税收时， 则不考虑其销售业绩。以下就增值稅与企业所得稅视同销售 会计处理这方面进行较为全面的解析。 一、关于增值稅视同销售的解析 由《增值税暂行条例》可以得到，有关增值税销售行为, 可从以下这两方面进行归纳： （一）将货物用于非生产性用途的 很多非生产性领域，诸如企业个人消费、企业职工福利、 正在进行建设的中大型工程以及无形资产开发等等，都要用 到货物这种有形资产，此时有关这些货物的来源就必须加以 考虑；当这些货物是以外购方式购进的，则不得抵扣其进项 税额（即为进项税额不得抵扣的行为），有关这些进项税额 必须通过转出方式来操作；当这些货物属于这这两种情况之 一的也为视同销售行为：自己生产的货物，通过委托加工收 回的货物。 对于有关增值税销售行为的这种归纳，还必须从其基本 原理（增值税）加以把握和理解：第一，增值税的视同销售 行为在本质上是完全不同于紧相随额不得抵扣行为；对于这 种行为一一视同销售行为，在进行相关会计处理时，必须在 “应交的税费 f所应交的增值税”这两科目的贷方上，对 其中的一项销项税额必须给予确认；因为在多数情况下有关 原在借方所确认的进项额在其数量上往往要小于该销项税 额，因而贷方余额将产生于‘应交税费一一直交增值税”科 目上，此时就必须把增值稅缴纳给国家；对于这种行为一一 进项税额不得抵扣行为，在这个‘应交税费一一应交增值 稅”科目上，其中的一项进项税额转出在进行有关会计处理 上必须给予确认，因为这笔进项税额已经转出，与原在借方 所确认的进项税额在数量上是相等的，致使持平这种结果出 现于‘应交税费一一直交增值税”科目上，故有关增值税就 不必向国家进行缴交。第二，在对视同销售行为和进项税额 不得抵扣行为进行判断时，是否具有增值这个特性应做为对 上述这两种行为进行判断的一个最主要依据；比如说，某些 货物，如果是通过外购方式获得的，当把它们用于职工福利 或者正在建设中的工程上，由于有关增值额还没有在这些外 购的货物中产生出来，故有关增值税就没有必要进行计算、 也没有必要向国家进行缴交，这种行为就是属于进项税额不 得抵扣行为；但是一旦出现这种情况，就是在有关职工福利 以及正在建设中的工程上有牵涉到这些货物一一通过委托 加工收回的、或者是自家生产的，因为这些货物一一通过委 托加工收回的、或者是自家生产的，在它们的加工过程中， 有关增值这个特性早就具备，因此要把它们作为视同销售来 进行计算并交纳相应的增值税。 （二）将货物用于生产用途的 把货物用来进行偿债，或者用来进行投资，或者用于捐 款以及进行利润分配、非货币性资产交换（诸如货物由总公 司向分公司通过移送方式进行销售）等等生产用途，不管这 些货物是通过哪一种方式获得的，一律作为增值税的视同销 售行为，其 目的最为主要是要对这个增值税的税源进行相 关的保护；至于在上述中所牵涉到的每一种交易，它们都有 这样一个相同的特点，那就是不管是哪一种原因，有关企业 的范围在最后都给这些货物脱离了；由于有关税收及监管都 比较困难，正是考虑到这一点，因此不管这些货物是不是有 产生出增值税，一律把它们作为视同销售来处理，并对其增 值税进行计算和缴交。 那些外来的货物，为作为进项的税额而考虑，企业必须 根据相关规定加以扣押，此时将不当作视同销售行为；当这 些货物要进行外购时再进行更为详细的记录，至于进行结算 了结则结合其成本多少来进行相关操作。例如，其会计分录 为： 借：在建工程、开发支出、或者管理费用等 贷：库存商品 应交税费——应交增值税、或者进项税额转出 如果这些货物不是通过外购这种方式获得，其获得途径 是通过这两种方式之一的：通过委托加工的、通过委托生产 的，就必须把这种行为视为销售行为。因而对于企业而言必 须对这些货物的成本以及公允值进行较为详细的记录，先对 照其增值额数来进行计算，至于进行了结则要结合其成本具 体多少来操作。其有关会计