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浅议公允价值在会计职业判断中应用 摘要：传统的会计模式是以历史成本计量为基础的。但历 史成本缺乏相关性，在某些情况下，如果仅仅以历史成本作 为计量属性，可能难以达到会计信息的质量要求，不利于实 现财务包好的目标，有时会损害会计信息质量要求，甚至会 影响会计信息的有用性。因此随着国际经济一体化的开始， 证券化趋势的出现，作为历史成本计量替代模式的公允价值 计量模式应运而生。公允价值的本质是市场而不是其他主体 对资产或负债价值的认定，是一种基于市场信息的评价。 关键词：公允价值；职业判断；应用 中图分类号：F230文献标识码：A文章编号:1001-828X (2012) 11-0-02 一、公允价值的基本理论 公允价值的感念及特征 公允价值，亦被公允市价、公允价格，是指熟悉情况的 买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双 方在公平交易的条件下以一项资产被买卖时的成交价格。其 特征是：动态性。统一交易在不同的时间发生，其价格的公 允性可能不同；同一交易虽然在同一时间，但由于交易地点 不同，其价格的公允性也会不同，这就是公允的动态性。动 态性是公允价值计量最根本的特征；相关性。公允价值是面 向现在和未来的，它能提高会计信息的相关性，其对预测和 决策的相关性毋庸置疑。决策有用性。从决策的角度看，由 于公允价值是以市场定价为基础的，说一起决策价值要明显 优于历史成本。通过公允价值的动态计量，既可以为会计信 息的外部使用者提供相关可靠的决策信息，又可以全面反映 管理层的决策水平。 2?公允价值在我国的发展 （1） 初级阶段 从1998年债务重组准则首次涉及公允价值开始，我国 会计人就大胆地进行了尝试，经历了一个先用后弃，弃之又 用的这样一个过程，之所以会出现这样一个局面，原因还是 在于公允价值本身所存在的特性、会计准则的配套以及我们 的认识误区。 （2） 不断改进的发展阶段 不可否认，可验证性及可操作性不足的问题是制约公允 价值全面推广应用的重要障碍。但是随着市场经济的不断发 育，计算机技术和互联网技术的不断进步，缺陷便可克服。 最关键的还是公允价值的获取问题，高效可靠的数据的获取 应该是这个阶段的重中之重，公允价值计量模式的成功建立 很大程度上取决于公允价值的有效和连续的获取。综上所 述，在第二个阶段，如果能合理地确立一种公认有效地公允 价值获取方法，那么离公允价值计量模式的最终建立也就为 时不远了。 趋于完善的成熟阶段 在前面的基础上，逐步完善，最终建立较系统的公允价 值计量模式概念框架，公允价值计量模式概念框架建立的总 体目标是：公允价值计量模式的建立；在公允价值计量基础 上的会计准则体系地建设。而这个目标的实现则标志着公允 价值计量方法在我国的真正实施，也才真正意义上做到了和 国际接轨。 二、公允价值在我国的应用 在金融工具确认和计量中的应用 新会计准则规定衍生金融工具以公允价值计量，并反映 在会计报表内。这要求上市银行和证券公司为了避免给财务 报表带来过大的波动，应当加强其对利用衍生金融工具的风 险管理，并充分考虑衍生金融工具对会计报表的影响。 在非货币性资产交换中的应用 会计准则规定，当非货币性资产交换具有商业实质，且 存在公允价值时，换入资产以公允价值计量。公允价值与换 出资产账面价值的差额计入当期损益。如果非货币性资产交 换不具有商业实质，且公允价值无法计量时，换入资产以换 出资产的账面价值作为入账价值，不确定损益。这里需要对 非货币性资产交换是否具有商业实质作出合理判断。只有那 些引起现金流量发生变化且交换双方不是关联方的非货币 性资产交换才具有商业实质。 3?在投资性房地产中的应用 会计准则规定，在有确凿证据表明投资性房产地产的公 允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采 用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的， 应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地 产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似 房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的 公允价值作出合理的估计。 4.在债务重组中的应用 企业会计准则规定了可能产生损益的债务重组的四种 情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付 现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第 二，债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账 面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债 务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组 债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额也可产 生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入 账价值之间存在差额，也可产生损益。按照本准则要求，将 债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公 允价值作为计量属性。 三、公允价值与会计