税法与会计的差异及调整-庞金伟.pdf

税法与会计的差异及调整 上海国家会计学院 庞金伟 jpang@ delin369@ 主要内容 一、会计与税务差异概述 目的、原则、计价基础等 二、收入上的差异 收入的范围、收入确认、视同销售、其他收入 三、资产的差异 资产计价、成本、费用、损失等 四、税前扣除的差异 一般扣除、特殊扣除 会计与税务目的不同 会计目的会计目的 税务目的税务目的 会计目的会计目的 税务目的税务目的 保护投资者保护投资者、所有者、所有者 安全安全、完整、完整、及时筹、及时筹 保护投资者保护投资者、、所有者所有者 安全安全、、完整完整、、及时筹及时筹 利益利益 集国家税款集国家税款 利益利益 集国家税款集国家税款 会计资料是沟通经营会计资料是沟通经营 纳税人纳税人：依法纳税：依法纳税 会计资料是沟通经营会计资料是沟通经营 纳税人纳税人：：依法纳税依法纳税 者和投资者的语言者和投资者的语言 征收者征收者：依法征收：依法征收 者和投资者的语言者和投资者的语言 征收者征收者：：依法征收依法征收 （媒介（媒介）） （（媒介媒介）） 原则的差异 原则比较 会计 税务 权责发生制 成本费用确认遵循 收入成本费用确认遵循 计税费用与纳税申报期的时间 配比原则 收入和成本配比 配比 相关性 合理和有用 与取得收入直接相关 确定性 谨慎估计 金额和事件的确定 合理性 符合经营常规 重要性 无论金额大小都需按规定计税 税法的特殊原则 税收优先原则； 权责发生制原则； 真实性原则； 实质重于形式原则； 实现原则 税法优先原则税法优先原则 税法优先原则税法优先原则 也称纳税调整原则 1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与 税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收 法律、行政法规的规定计算。（税法第21条） 2、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。 3、也是申报纳税的基本方法。 申报表设计：会计利润 ±纳税调整 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不 可能将差异分解到会计核算的各个科目中。 权责发生制原则权责发生制原则 权责发生制原则权责发生制原则 条例第9条 企业应纳税所得额的计算，以 权责发生制为原则，属于当期的收入和费 用，不论款项是否收付，均作为当期的收入 和费用；不属于当期的收入和费用，即使款 项已经在当期收付，也不作为当期的收入和 费用。 例外情况例外情况：本条例和国务院财政： 、税务主 例外情况例外情况：： 管部门另有规定的除外。 1.什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之 相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。 2.“不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有 时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为