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企业费用核算及管理研究 【摘要】从经营费用的发生，成本费用的归集，直到当 期费用要素的确定，整个过程都需要客观、公允地核算和有 效地控制。各企业单位的核算规程或各企业单位的会计制度 应当对经营费用的发生，成本费用的归集，费用要素的确定 等核算及控制进行有效地规划、整合、改革、提高，以实现 费用核算与控制的有机结合。 【关键词】费用核算管理 Abstract : The paper mainly discusses the enterprise cost accounting and management. 1.费用核算 1. 1费用要素内涵 费用要素主要包括主营业务成本、主营业务税金及附 加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出，同时 还包括投资损失营业外支出等。费用的本质是企业为了实现 本期目标而发生的价值牺牲。费用中最值得加强核算的是主 营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支 出等。在工业企业，主营业务成本是已经销售产品的生产成 本，无论其所占比重还是其对经济效益的绝对影响额度都是 最大的，是加强费用成本核算与控制的核心内容。其余的费 用项目也是提高经济效益的重要组成部分，从发生之时起应 进行核算与控制。 1.2经营费用记录企业当期发生的支出包括费用性支出 购建资产支出和非费用性支出。所有支出都应按支出发 生的实际情况记录。其中，‘经营费用”是指一定期间由于 生产和销售产品提供劳务，或从事其他经济业务而发生的现 金流出（或其他资产消耗，负债的承诺），即经营过程中发 生的费用。 1. 3成本费用核算成本费用为成本性质的费用，即最终 要记入某成本计算对象账户的费用。这些经营费用发生， 经过成本费用归集，形成各种资产的成本，确认为费用。 2?费用控制 我国企业费用核算应以加强生产费用核算为核心，并在 费用要素形成过程全方位采取有力措施。 2.1强化企业单位制度规范建设首先，应完善会计核算 规程。2006年企业会计准则要求：“财务报告的目标是向财 务报告使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量等有 关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于 财务会计报告使用者作出经济决策。”企业应在企业会计准 则、企业财务通则等的指导下，完善会计核算规程，规范地 处理包括成本费用在内的经济业务，提高会计核算水平。其 次，重点制定生产费用核算规定或程序。 2.2切实实行责任核算责任核算是管理会计中责任会计 的基本理念。责任会计是把会计核算资料同各有关责任中心 紧密联系起来的信息系统，也是强化内部管理而实施的一种 控制措施。成本费用的控制应当结合其发生地点及相关责任 人的工作进行考核。有效地责任考核需要责任核算提供资 料。由于正常会计核算的连环记录具有的可靠性高于业务核 算、统计核算，针对责任单位在会计核算体系中实施责任核 算就具有特别重要的意义。为了做好这一工作，应在生产成 本总分类账户下，专门针对生产车间设置各车间的生产成本 明细账，负责进行各车间的责任核算，并拟定生产成本总分 类账户与各车间生产成本明细账户在平行登记、定期稽核方 面的配套措施，落实到制度或规程中去；还应在制造费用总 分类账户之下，专门针对各生产车间设置各车间的制造费用 明细账；负责进行各车间的间接费用的归集，为产品生产明 细账的成本核算服务，并为各车间生产成本明细账户上的责 任核算奠定基础；进而拟定制造费用总分类账户与各车间制 造费用明细账户在平行登记、定期稽核方面的配套措施，落 实到制度或规程中去。 2.3采用作业成本法在会计核算与控制、会计人员数量 与素质均有一定基础的企业，可采用作业成本法以实现更为 有效的责任核算。作业成本法(ActivityBasedCosting)以 生产经营中各现场的各项业务、作业链为对象，对成本产生 的原因及费用的确认和计量，进而以作业量为基础分配间接费用的费用归集、分配、考核方法。以工业企业为例，实施 中将传统上先把费用归集到部门，再把部门费用归集到产品 的做法，改革为不仅按部门进行责任核算，而且还按部门内 的生产线、准备工作环节、维修工作环节、技术与质检工作 环节、计划管理工作环节等进一步组织责任核算。为此，必 须就生产现场的费用核算进行下述改革与重新设计：一是组 织机构上，应更进一步划小责任中心，即在设置车间责任中 心的同时，还按作业环节设置责任中心与责任人，将责任核 算引向深入。二是会计科目上，应在制造费用总分类账户之 下，按车间设置一级明细账，并进而按作业中心设置二级明 细账，将会计科目设置与作业成本法使用有机地结合起来。 三是核算程序上，所有间接生产费用支出除记入总分类科目 外,必须同时进行大范的平行登记。先在制造费用一级明 外, 必须同时进行大范 的平行登记。先在制造费用一级明 细账和二级明细账中