企业合并与盈余管理点评.ppt

企业合并的会计方法选择与盈余管理 姚 瑶 yaoyao36@ TEL:662485 同一控制下企业合并——权益结合法： 按账面价值计量，不确认损益，也不确认商誉 合并企业当期利润较高，资产价值往往被低估，净资产收益率和每股收益都较高 非同一控制下企业合并——购买法： 按公允价值进行初始计量，要确认相关损益，也要确认商誉 合并企业当期利润、净资产收益率和每股收益都较低，资产的入账价值较高，未来期间的折旧会较多，从而未来期间利润也较低。 背景： 美国财务会计准则和国际会计准则都规定企业合并采用购买法核算，禁止使用权益结合法。 而我国现行会计准则对权益结合法和购买法的使用范围并没有进行严格的限制，两者的选择仅仅取决于是否是同一控制下的企业合并，这就给企业盈余管理留下了空间。 导致的结果： 购买法与权益结合法的机会主义选择： 由于采用权益结合法能提高企业当期利润、净资产收益率与每股收益，而且为未来的盈余管理提供了空间，所以企业在合并中往往有较强的动机采用权益结合法。 　　一、通过选择会计核算方法进行盈余管理 企业合并的会计核算方法有购买法和权益结合法两种 在不涉及企业所得税的情况下，购买法和权益结合法一般不影响企业对外报告的现金流量，但是它们对资产负债表、利润表以及相关财务指标有着明显不同的影响 第一，购买法和权益结合法对资产负债表的影响主要