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绩效型经济责任审计几点思索 传统经济责任审计以财务数据为主，较少关注其他，不能 全面反映领导干部的经济责任履行情况。面对新的政治、经 济环境，经济责任审计必须向绩效型审计转变，才能发展进 步，才能充分发挥其对领导干部任职中的作用、促进政府部 门切实履行经济责任，提高行政行为的经济性、效率性、效 果性。经济责任审计转型，是在强化原有审计工作基础上， 响应审计署的号召，对经济责任审计工作的进一步延伸、拓 展和提升。探讨经济责任转型一一绩效型经济责任审计的必 要性、制约因素及转型的实施。 经济责任审计绩效审计转型“转型就是要认识到世界 的真实面目，而不是你希望看到的情形，并且有勇气去做必 须做的事情，而不是你喜欢做的事情。 经济责任审计转型，就是对经济责任审计工作进行根本 性调整，是审计主体认识到外在环境发生的变化，主动适应 的积极行为；转型的原因主要是原有的形势和环境发生变 化；转型的目的是为了更好的履行职责，实现自身的发展。 转型的关键是方向的选择，以及采取的应对措施上。传统经 济责任审计以财务数据为主，主要关注财政、财务收支的真 实性、合法性、效益性，主要是合规性审计。较少关注其他, 不能全面反映领导干部的经济责任履行情况。 绩效审计(Performance Auditing),是指审计机关在 对被审计单位的财政财务收支及其经济活动真实性、合法性 审计的基础上，对其管理和使用公共资源所实现的经济性、 效率性、效果性进行审查、分析和评价，并提出审计建议的 活动。 笔者认为，经济责任审计转型应与绩效型审计结合，将 合规性审计和绩效审计融合到一起，形成全面的“综合审 计”。经济责任审计向绩效型审计转型，才能适应新形势、 新环境，促进审计自身发展，更好的发挥经济责任审计的作 用。 一、绩效型经济责任审计的必要性 1?社会政治、经济环境的变化 (1)政府职能转变、服务型政府的建立，要求加强对 权力运行的制约和监督，提高财政资金使用绩效。我国政治 体制正处于改革进程中，政府职能发生了很大变化。温家宝 总理在全国人大十一届三次会议上强调，要努力建设人民满 意的服务型政府。然而，政府工作与人民的期望还有较大差 距。一些工作人员依法行政意识不强；一些领导干部脱离群 众、脱离实际。一些领域腐败现象还存在。随着政治体制改 革的深入，民主法治的健全、发展，民众对政府的要求不断 提高，对公共事务的知情权越来越迫切。就要求政府对各项 财政支出项目的效益性负责，使用纳税人的钱，让纳税人满 （2）绿色经济，资源的集约利用，要求政府有限的财 力产生最好的效果。绿色GDP的呼声，资源环境意识增强的 背景下，一方面，资源的有限性，需要提高其利用效果，避 免浪费；另一方面，我国是发展中国家，财力有限，政府投 入大量资金建设公共服务，公众希望最有效的产出。资源的 稀缺性和政府财力的有限性要求政府提高公共资金的效益， 以有限的资源和财力，最大限度地满足社会需求。通过开展 绩效型经济责任审计，客观的评价领导干部及所在部门的经 济责任，对其利用社会资源的经济性、效率性，以及是否达 到预期效果进行监督、评价。促使领导干部及各政府部门在 完善管理、提供服务、提高公共资金使用效益等方面下功夫。 2?经济责任审计内在发展的需要 以往的经济责任审计主要以财务数据为主，主要关注会 计记录的形式和合规性，局限于经济运行的操作层面，重点 是查错纠弊”，往往忽视了问题的实质，对绩效情况关注 较少。传统经济责任审计的弊端，不能充分实现免疫系统功 能，不能反映领导干部经济职责的全貌，很难在复杂的背景 下，恰当的评价领导干部的功过业绩。新的社会形势，对经 济责任审计提出了更多更高的要求。逆水行舟不进则退，经 济责任审计必须有所突破才能满足社会的要求，实现自身的 发展。而绩效审计是现代审计的发展方向，也是经济责任审 计需要扩展的内容。 二、 开展绩效型经济责任审计的制约因素 1.审计人员素质不能满足审计要求 绩效型经济责任审计的内容广、专业性强，涉及到方方 面面，要求审计人员必须具备丰富的知识，运用多样的审计 技术和方法。目前的审计人员知识结构和层次尚不能满足上 述要求。 2?缺少理论指导，没有实践经验可借鉴 绩效审计和经济责任审计分别独立进行，还没有把二者 融合到一起的先例。实践中即缺少理论指导，又没有现成的 经验可借鉴。同时无论是经济责任审计还是绩效审计在审计 评价指标体系等方面还缺少统一标准。这即给审计人员提供 无限发挥的空间，也增加了审计风险。 三、 如何实现经济责任审计向绩效型转变 1.思想观念、人员素质方面的转变 树立绩效型经济责任审计的意识与理念。经济责 任审计转型势在必行，做好转型工作，要求审计人员必须转 变观念，充分意识到外在环境的变化、意识到转型的必要， 积极主动的适应形势发展