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新制度下高校固定资产折旧核算浅探 一、问题的提出 固定资产是高校发展的物质基础，也是衡量高校办学规 模的重要指标之一。现行《高等学校会计制度》规定，购建 固定资产以其实际取得或建造的成本计量，改扩建固定资产 以改扩建后的净增加值计增固定资产价值，接受捐赠固定资 产价值按同类资产的市场价格或捐赠有关凭证加上捐赠时 发生的各项费用计量, 发生的各项费用计量, 盘盈固定资产按照重置成本计量。高 校固定资产在使用过程中不计提折旧和资产减值准备，只在 出售、报废、毁损时才减少其账面价值。但是，在实际使用 过程中，固定资产从事日常业务和经营活动必然会发生各种 损耗，这些损耗如果不在成本核算中体现，可能人为地降低 成本，造成高校有关固定资产的各类数据只能反映固定资产 和固定基金的原始价值，虚增了总资产和净资产总量。不提 折旧就无法反映其因自然损耗、技术进步等引起的价值减 损。保持不变的账面价值，势必背离其实际价值，导致账实 不符，资产价值虚高。目前高校拥有大量的仪器仪表、电子 设备，这些资产科技含量高、更新换代速度快，如果不提折 旧和减值准备，固定资产的实际价值难以得到准确反映。现 阶段我国高校财务核算仍然沿袭计划经济体制下的核算体 系，严重滞后于市场经济体制下髙校财务管理的发展，早已 不能适应当前政府收支改革、部门预算、国库集中支付以及 高等教育自身改革和发展的需要。财务信息的扭曲与不全 面，必然影响到财务决策的准确性，给高校财务管理带来一 定的风险。固定资产作为高校重要的物质资源，其数据的准 确和完整性很大程度上决定了高校报表数据的可靠性，这就 要求财务对固定资产从形成到使用耗费以及报废的全过程 进行合理的确认、计量和报告。 2012年12月19日，财政部、教育部以财教号印发《髙等学校财务制度》，新制度中第四十三条规定： “高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计 提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。已提足折旧的固定 资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。……固 定资产折旧不计入髙等学校支出。”新制度自2013年1月1 日起施行。由于高校会计制度尚未出台，虽然新制度明确了 固定资产要计提折旧，但如何提、提多少，如何处理，具体 操作还尚不明确。本文对固定资产折旧处理路径提出自己的 思路。 二、高校固定资产核算现状 (-)高校固定资产总量逐年增加 高校的固定资产包 括房屋与建筑物、专用设备、一般设备、图书、文物及陈列 品和其他固定资产。随着高校办学规模的不断扩大，固定资 产在各类报表中所反映的金额和比重越来越大，其数据对经 济状况反映的准确度影响越来越高，所以高校加强对固定资 产的核算和管理尤其重要。 （二）高校固定资产存在减值迹象 高校的固定资产种 类多、规模大、技术含量高、更新速度快，许多固定资产虽 然在物质形态上仍旧保持完整，性能上也基本达到当初的设 计水平。但是，由于技术进步，更新换代产品不断涌现，使 这一类固定资产的技术寿命大大缩短。随着高校规模的不断 扩大，科学技术的不断进步，这一类固定资产在高校资产中 所占的比重日益加大，从而使得高校固定资产的无形损耗显 得尤为突出。高校计提固定资产折旧和减值准备是财务信息 真实性、准确性的客观要求。 三、固定资产折旧的两种路径 财政部于2009年8月10日和8月12日，分别颁发了 《事业单位财务规则》和《高等学校会计制度》两个征求意 见稿，并拟于2010年执行。这两份征求意见稿已经体现了 要在事业单位实行固定资产计提折旧的想法。高校固定资产 管理的侧重点是要确保资产的安全完整、保值增值，提高利 用效率。在当前讲究绩效评价，控制成本，节约型校园建设 模式下，固定资产计提折旧核算成本已成必然。高校固定资 产折旧如何进行核算显得尤为重要。 （一）路径一：参照修订后《事业单位会计准则》折旧 处理方法2012年12月6日财政部第72号令正式发布《事 业单位会计准则》，引入了固定资产折旧和无形资产摊销概 念。新制度要求事业单位按照财务规则或制度规定确定是否 计提折旧，并规定“虚提”折旧和摊销的处理方法：计提折 旧和摊销时冲减非流动资产基金，不计支出。这一处理兼顾 了预算管理和财务管理的双重需要，既不影响事业单位支出 的预算口径，又有利于反映资产价值损耗情况，为事业单位 进行内部成本核算提供数据支撑。按月计提固定资产折旧 时，按照实际计提金额，借记‘非流动资产基金一一固定资 产”科目，贷记“累计折旧”科目。2012年底财政部、教育 部颁布的《高等学校财务制度》（财教）中规定: 高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计 提折旧。固定资产折旧不计入高等学校支出。”新制度的这 一规定，体现了高校会计制度的修订依据是《事业单位财务 规则》（财政部令