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第五章审计目标、审计证据与 审计工作底稿 第一节审计目标  一、审计的总体目标 财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计 工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1．财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制（合法性）； 2．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量 （公允性 ）。  （一）评价财务报表的合法性 1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会 计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2、管理层作出的会计估计是否合理； 3、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和 可理解性； 4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解 重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流 量的影响。  （二）评价财务报表的公允性 1、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单 位及其环境的了解一致； 2、财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 二、管理层对财务报表的认定及其具体的审 计目标 认定是指管理层对财务报表组成要素的确 认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达 的，有些则是隐含表达的。  【例】资料：某公司12月31日资产负债表反映的存货如下： 存货余额 3450000 减:存货跌价准备 90000 存货账面价值 3360000 问题：管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定？ 首先作了5项明确的认定： ①存货是存在的（存在，记录的资产、负债和所有者权益 是存在的）； ②存货跌价准备正确估价为90000元（计价和分摊，资 产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录）； ③存货的账面价值是3360000元，且计算是精确的（计价 和分摊，同上）； ④列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日（准 确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰 当）。 ⑤在财务报表附注中列报的存货是恰当的，（分类和可理 解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清 楚）。  同时也作了4项隐含的认定：  ①所有应报告的存货均已包括在内（完整性：所有应记 录的资产、负债和所有者权益均已记录）；  ②报表上列示的存货数额没有高估（存在，记录的资 产、负债和所有者权益是存在的）；  ③所有被报告的存货都归公司（权利和义务：记录的资 产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应履 行的偿还义务）；  ④存货使用不受限制（权利和义务：同上）。 管理层对财务报表各组成要素均作出了认 定，CPA的审计工作就是要确定管理层的认定 是否恰当。管理层的认定有与各类交易和事 项相关的认定、与期末账户余额相关的认定 和与列报相关的认定三个层次。具体内容归 纳如下两表所示。 认定层次 发生 完 准 截 分类 准确 计价 存在 发生 分类 整 确 止 性和 和分 及权 和可 性 性 计价 摊 利和 理解 义务 性 各类交易 √ √ √ √ 和事项 期末账户 √ √ √ √ 余额