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第三章 审计目标与审计计划 本章主要内容 • 财务报表审计的总目标与具体目标 • 管理当局认定 • 注册会计师的责任与管理当局的责任划分 • 审计业务约定书 • 总体审计策略与具体审计计划 学习目标 • 掌握我国审计总目标的基本涵义 • 掌握管理层认定与具体审计目标的内容及其相 互关系 • 掌握注册会计师的责任与管理当局的责任划分 • 了解审计业务约定书的定义和基本内容 • 熟悉总体审计策略与具体审计计划 第一节 审计目标 • 审计目标的演进 1. 审计目标 审计目标是指在一定的历史环境下，审计主 体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终 结果。它是审计理论的最高层次，也是整个审 计监督系统的定向机制，决定了审计的内容、 形式、质量以及审计责任。审计目标的发展经 历了一个认识不断演变的过程。 2. 审计目标的演进 以查错防弊为主要审计目标 以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标 以查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重 • 我国财务报表审计的总目标 《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表 审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对 财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报 表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制；（2 ）财务报表是否在所有重大方面公允 反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流 量。 • 审计的具体目标 1. 被审计单位管理当局的认定 所谓认定，是指被审计单位管理当局对财务 报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或 隐含的表达。 （1 ）与各类交易和事项相关的认定：发 生、完整性、准确性、截止、分类。 （2 ）与期末账户余额相关的认定：存在 性、完整性、权利和义务、估价和分摊。 （3 ）与列报相关的认定：发生、权利和义 务，完整性，分类和可理解性，准确性和估价。 2. 具体审计目标 （1）与各类交易和事项相关的一般审计目 标 存 在——确认已记录的交易是真实的 完整性——实际发生的交易账面已经记录 准确性——按照正确的金额列示账面记录的交易 截 止——接近于资产负债表日的交易记录于恰 当的日期 分 类——被审计单位记录的交易经过适当分类 （2 ）与各类交易和事项相关的具体审计目标 （3 ）与期末账户余额相关的一般审计目标 存 在——报表金额实际存在 完整性——实际存在的金额均已得到反映 权利与义务—— 资产归属于被审计单位，负债属 于被审计单位的义务 计价和分摊——列示的金额正确 （4 ）与期末账户余额相关的具体审计目标 （5 ）与列报相关的审计目标 发生及权利和义务——财务报表中的交易和事项 是真实发生的，属于被审计单位 完整性———应当披露的事项包括在财务报表中 分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和 描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披 露，且金额恰当 • 财务报表审计的责任划分 1. 被审计单位管理层和治理层的责任 被审计单位管理层的责任是在被审计单位治理层 的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制财务报表。管理层对编制财务报表的责任具体 包括： （1）选择适用的会计准则和相关会计制度。管理 层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的， 选择适用的会计准则和相关会计制度。 （2 ）选择和运用恰当的会计政策。 （3 ）根据企业的具体情况，做出合理的会计估 计。 为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设 计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以 保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错 报 2. 注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报 表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发 表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。 为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规