第十二章-审计报告(自考丁瑞玲).pptVIP

二、取得管理当局声明书和律师声明书 （一）管理层声明书 含义：是客户管理当局在审计期间向审计人员提供的各种重要口头 声明的书面陈述。 管理当局声明书通常应由客户的高层管理人员（一般是总经理和财 务总监）签名后送交会计师事务所。 审计人员向客户管理当局索取声明书，目的在于明确会计责任与审 计责任，保护审计人员。 如果客户管理当局拒绝提供或拒绝签名，审计人员就应考虑签发保 留意见或无法表示意见。 管理当局声明书的格式 1、标题：管理当局声明书。 2、收件人：会计师事务所及签署审计报告的审计人员。 3、声明内容：根据审计人员要求声明的内容，列出各项声明。 4、签章：由客户及其会计机构负责人签署，并加盖客户公章。 5、日期：应与审计报告的日期一致，以防日期不一致而可能发 生误解。 管理层声明书的内容 1、关于财务报表； 2、关于信息的完整性； 3、关于确认、计量和列报。 （二）律师声明书 客户法律顾问或律师对审计人员函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 向客户法律顾问或律师函证的内容主要是期后事项和或有损失。 律师声明书通常可提供有力的证据，帮助审计人员解释期后事项和或有损失，从而减少审计人员解释并报告上述事项出错或误解的可能性，但它不足以让审计人员直接形成审计意见。 审计人员应根据该律师的职业条件和声誉来确定声明书的合理性。如果律师声明书表明律师拒绝提供或隐瞒重要信息，或对客户叙述情况不加修正，审计人员可认为审计范围受到限制，就不能出无保留意见。 三、执行分析程序 目的：在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，财务报表是否满足了公允反映的要求。 总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的设计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 四、复核审计工作 签发审计报告前必须要由富有专有知识与丰富经验的注册会计师（一般是会计师事务所的主任会计师）认真复核所有的工作底稿； 目的：为了确保所实施的审计程序充分恰当，所取得的审计证据充分适当以及审计结论客观而公正。 包括： 整理和复核审计工作底稿 复核和分析已审计财务报表 实施项目质量控制复核 五、与被审计单位沟通 被审计单位：治理层、管理层 （一）沟通的内容 （1）注册会计师的责任； （2）计划的审计范围和时间； （3）审计工作中发现的问题； （4）注册会计师的独立性； （5）要求和商定沟通的其他事项； （6）其他事项。 （二）沟通的形式 口头及书面沟通结合 （三）沟通的时间 根据具体业务环境确定适当的沟通时间 六、形成审计意见 在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计 证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，并 进一步评价财务报表的合法性和公允性。 考虑的内容 （一）评价财务报表的合法性 1、评价所选择和运用的会计政策 2、评价所做出的会计估计 3、评价财务报表所反映信息的质量 4、评价财务报表的披露 （二）评价财务报表的公允性 1、评价财务报表的整体合理性 2、评价财务报表的列报与内容的合理性 3、评价财务报表反映的真实性 * ■ 标准格式和措辞： （1）应于“意见段”之前另设“说明段”，以说明所持保留意见的理由。 （2）在“意见段”中使用“除…以外”之类的措辞。如“除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等术语。 （3）如因审计范围受到限制，审计人员还应当在注册会计师的责任段提及这一情况。 （4）审计报告其余部分仍使用无保留意见审计报告的术语，表示其他事项已作了公允的反映。 审计学 第十二章 审计报告 三、否定意见的审计报告 否定意见是指与无保留意见相反，否定财务报表的整体公允性。无论审计人员或客户都不希望发表此类意见。 如果认为财务报表不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映客户的财务状况、经营成果和现金流量，审计人员应出否定意见的审计报告。保留意见与否定意见的差异在影响程度不同。 格式和措辞：审计人员应在意见段前加说明段，并在意见段开始使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“不符合”、“未能公允反映”等术语。 审计学 第十二章 审计报告 四、无法表示意见的审计报告 无法表示意见是指审计人员在报告中说明其对客户的财务报表不能发表意见，也即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。 如果审计范围受