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国际税收：税收管辖权（二） 属地税收管辖权 来源地税收管辖权 行使居民税收管辖权的关键是确定自然人和法人的居民身份，对居民以外的人即非居民，行使来源地税收管辖权的依据在于认定其所得来源于征税国境内。 换言之，如果某项所得或财产价值被认为与某国或某地区存在经济利益上的联系，则该项所得或财产价值将被视为源自该国或该地区。 营业利润 各国根据自己的理解，从维护本国利益出发，以法律的形式规定对不同性质所得来源地的判定标准。 投资所得 劳务所得 财产所得 管辖权冲突 营业所得征税权的划分 营业所得（business income），又称营业利润（business profit），指纳税人从事各种工商业经营性质活动取得的纯收益。 思考： ①证券投资公司从事证券投资取得的股息、利息收入； ②从事制造业公司因持有其他公司股权、债权而取得的股息、利息所得； 下面哪一种属于营业所得？ 一笔所得是否为纳税人的营业场所所得，关键是看取得这项所得的经营活动是否为纳税人的主要经济活动。 营业所得征税权的划分 英美法系国家 英美法系国家比较侧重以交易地来判定经营所得的来源地： 例如，英国法律规定，只有在英国进行的交易所取得的收入才是来源于英国的所得。 泛指各类贸易、制造等经营活动 制造活动发生地 合同订立地点 营业所得征税权的划分 大陆法系国家 大陆法系国家一般从营业主体的角度来确定其收入来源地，只有在一个国家建立了从事营业活动的机构场所，才能确定其收入的来源地。 思考： 中国在营业所得来源地的判定是采用哪一种标准？ 科普：世界法律体系分布 欧陆法系 英美法系 混合体系 伊斯兰法系 /wiki/法系 以中国企业所得税为例 机构、场所指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所： 1.管理机构、营业机构、办事机构。 2.工厂、农场、开采自然资源的场所。 3.提供劳务的场所。 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 5.其他从事生产经营活动的机构场所 6.营业代理人 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 而这一种原则，就是常设机构原则！ 营业所得征税权的划分 常设机构原则（permanent establishment) 对营业所得的征税，在没有签订国际税收协定的情况下，收入取得这为其居民过和营业利润来源地国都享有征税权。为解决税收管辖权的冲突，各国在协定中往往采用“常设机构”原则。 B国（来源地国） A国（居住国） A国居民企业 常设机构 一国企业在另一国设立常设机构，说明该企业在另一国的经济活动达到一定程度 B国对常设机构享有征税权 A国消除双重征税 境内 境外 英国居民企业 销售部门 营业所得征税权的划分 中国客户 有常设机构，若按照常设机构原则，我国享有对这批货物销售利润的征税权 没有常设机构，或并未通过常设机构机型销售，我国就不能对这笔所得征税 如果一家英国居民公司根据合同向我国一家公司销售一批货物，该合同的签订地是英国伦敦。 营业所得征税权的划分 “常设机构”的概念最早出现于1845年德意志联邦中的普鲁士王国颁布的工业法典中，用以指从事营业活动的空间。 1977年，OECD在其颁布的税收协定范本中正式使用了常设机构这一概念，一次作为划分营业利润来源地的标准。 一、存在一个由关企业支配的营业场所 二、该营业场所是固定的 三、企业通过该固定场所开展营业活动 对常设机构认定标准的宽与窄决定了来源国对非居民营业利润的征税权的大小… 固定营业场所常设机构的要素 营业所得征税权的划分 一、存在一个由企业支配的营业场所 一国企业要在其他国家从事营业活动，需要一个营业场所: ③受企业支配，在经营活动期间内有控制权即可 ②没有形式与规模的限制，不要求有完整性，能用于经营即可 思考： A国企业将其拥有所有权的位于B国的某做厂房出租给C国的企业使用，这有可能会构成哪一国企业的常设机构？ ①包括企业用于从事营业活动的任何场所、设施或设备 固定营业场所常设机构的要素 营业所得征税权的划分 二、该营业场所是固定的 营业场所的固定具有两方面的含义： ①空间上的固定，营业场所具有特定的地理位置 ②另一方面是时间上的持久，就是营业场所具有一定的持久性 固定营业场所常设机构的要素 营业所得征税权的划分 三、企业通过该固定场所开展营业活动 一个固定的营业场所不一定就是常设机构，还要看该固定场所开展活动的性质及在企业获取利润中的功能，固定营业场所的活动属于整个企业活动中的重要组成部分，包括： 固定营业场所常设机构的要素 管理场所（place of management） 分支机构（branch） 办事处（office） 工厂（factory） 车间（workshop） 矿场、油、气井（place of extraction