商业银行实施新会计准则的调研分析.docVIP

商业银行实施新会计准则的调研分析 XX年财政部颁布的新企业会计准则引入了公允价值计量 的要求，规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项，信 息披露要求更为严格具体，是我国会计发展史上重要的里程碑 标志着我国会计准则与国际会计惯例已基本接轨。新会计准则 的实施，对银行业将产生积极而深远的影响。人行镇江中支对 全市上市银行实施新会计准则的情况进行了调查，深刻剖析了 上市公司实施新会计准则所面临的困难和问题，并提出相关建 议。 一、新会计准则对商业银行会计核算的影响 与原会计制度相比，新会计准则严格界定了资产、负债以 及收入、费用的确认条和计量行为，在坚持历史成本原则的同 时，引入公允价值属性；新增了 “金融工具确认及计量”、 “套期保值”、“金融资产转移”等会计准则，更加规范了减 值计提等业务的会计核算和信息披露行为，填补了我国会计标 准在这些业务领域的空白，进一步加快了我国银行业会计的国 际化步伐。 对金融工具的影响 1.1金融资产与负债分类的变化 随着金融创新程度的加快和衍生工具的发展，金融工具长 短期的界限变得模糊，所以从流动性分类划分，无法真正反映 出资产和负债的本质属性。新会计准则改变了原《金融企业会 计制度》中对投资和负债采取长、短期分类核算的方法，而是 按金融工具属性对金融资产和负债重新进行分类。新会计准则 将金融资产分为4类：交易性金融资产、持有到期投资、贷款 和应收账款、可供出售的金融资产，金融负债则分为交易性金 融负债和其他金融负债两类。 1.2金融资产与负债确认和计量方法的变化 原会计制度规定银行的各项资产在取得时应当按照实际成 本计量，而新会计准则中则增加并强调了 “公允价值”计量属 性，并明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平 交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的 金额计量”，使银行的资产和投资价格更接近市场价值，更能 真实反应一定时期银行经营状况和财务状况。 1.3衍生金融工具及套期业务的处理 新会计准则明确要求银行将衍生金融工具纳入表内核算， 同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具价值，以 便及时反映交易的盈亏状况。对于套期业务，新会计准则要求 在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵消 结果计入当期损益。 1.4资产减值准备的调整 新会计准则对金融资产减值的规定作了较大的调整，改变 了贷款按五级分类计提减值准备的做法，要求按现金流折现法 计提减值准备，即按照金融资产的账面价值与按该金融资产实 际利率折现的预计未来现金流量现值的负差额进行计提。这可 以有效降低人为因素对减值准备计提额的影响，从而能够提供 更准确的信息，更真实地反映资产的价值，使得银行更准确地 把握金融资产减值可能造成的损失。银行非金融资产的减值损 失一经确认在以后会计期间不得转回，银行无法利用减值准备 调节利润，其利润将更为真实。 金融工具披露的深度和广度发生变化 新准则既要求披露金融资产负债的账面价值和公允价值， 又要披露金融资产负债的会计政策、计量基础、确认条，特别 是在金融管理的信息披露方面，不仅要求披露金融工具管理的 目标和政策、风险控制流程、工具分析过程及其估值模型，而 且金融工具对资产负债的影响和结果均作出了相应要求。 对关联方关系及其交易披露的影响 按照新会计准则，要对关联方企业详细情况进行披露，关 联方主要是股东，关联方交易类型主要是向股东发放贷款，如 江苏银行镇江分行，XX年4月末向股东发放贷款8. 23亿元， 银监局对关联方交易有严格要求，但在会计报告中披露未作出 强制性要求，新准则实施后强制要求在财务报告中披露关联方 关系及其交易，也将产生一定影响。 对会计报表的影响 新金融会计准则中对金融工具分类及分类标准的改变，衍 生工具纳入资产负债表内核算，一方面大大丰富了资产负债表 的内容，对于风险的表现更加全面；同时以公允价值作为金融 工具的主要计量属性，风险的变动及时反映到当期损益表中， 对银行的资本机构净利润、净资产、资本充足率等关键指标产 生较大的影响；另一方面衍生金融工具易受利率和汇率等价格 指标的影响，由于历史原因加之我国银行机构对规避这类风险 相对经验不足，必然会加剧资产负债表和利润表的波动。 二、新金融会计准则在实际操作层面的几个难点 1、经营效益的不稳定性增大 实施新会计准则，采用公允价值计量引起财务报表状况的 较大起伏，将给银行的损益确认标准带来根本性的变化，最显 著的是银行持有的金融资产、金融负债的公允价值的变化要直 接计入损益，金融资产价格随市场价格的变化而变化，变化幅 度以及变化方向都难以确定，而且变动频率将导致财务状况以 及盈利能力的频繁波动。 2、 公允价值的测算难度 新会计准则对公允价值的获取方式做出了规定。首先，不 同类别资产的公允价值