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基于组织行为学的内部控制解析 摘要：内部环境与内部控制框架的有效性息息相关，内 部环境是内控系统的基础；群体防范风险的关键体现在领导 者的管理能力、群体的凝聚力以及组织中管理人员和员工之 间的配合；要想把组织风险控制在一定的合理范围之内，就 需要合理运用控制措施。 关键词：内部控制；组织行为学；管理心理学；人际 关系；人力资源；组织文化 中图分类号：F270文献标识码：A文章编号： 1673-157303-0071-03 内部控制是指一个组织以实现既定的目标为目的，而 保护组织资产的安全性和完整性，确保会计资料的可靠性， 保证经营活动的合法性、效果性、经济性和效率性，从而对 组织内部进行的自我调整、自我规划、自我约束、自我评价 的一系列方法和建议的总称。 一、组织行为学理论与内部控制的关系 在内部牵制阶段的关系 内部牵制阶段是内部控制理论的萌芽和形成阶段。这 一阶段的内部控制主要通过人员配备和职责划分、业务流 程、簿记系统等来完成，主要是为了查错防弊，保护组织财 产安全。在这一阶段，组织和个人的行为和能力在内部控制 中起到很大的作用，对个人的品德或教养要求较高，虽然组 织行为学概念还未引入，但是开始关注个人的素质和能力， 对人的行为开始有意识的引导和控制，并意识到组织分工协 作和相互牵制。 内部控制制度阶段的关系 内部控制制度阶段是内部牵制思想不断发展而形成 的，在这一阶段，组织中的控制措施、程序和方法不断完善， 基本上做到了业务处理程序标准化、业务分工制度化，人员 之间的相互制约也基本上能做到。于是，内部控制制度应运 而生。在这一阶段对组织中人的行为开始制度化，人员相互 牵制和组织职责等都形成了制度，系统地确定下来，把组织 中的人当成管理过程中的一环节，内部控制认为只要依照制 度行动，组织的效率就能提高。但对组织中人的行为重视不 够，未能对人产生有效激励，对人的性格和能力未能深入了 解并加以利用。 内部控制结构阶段的关系 内部控制制度理论进一步改进，形成了内部控制结构 理论。该理论指出：组织的内部控制结构，包括为实现组织 特定目标提供合理保证的各种政策和程序，具体内容包括控 制环境、会计系统、控制程序三要素。内部控制结构阶段， 在内部控制发展中是一个重大的改变，组织行为学中的团队 精神与高绩效团队、系统理论、信息理论、激励理论、领导 行为理论等都被引入到内部控制建设中，这对内部控制发展 起到很大的作用。 内部控制框架阶段的关系 与前几阶段相比，内部控制整体框架阶段更加突出了 信息时代的特点，提出了风险评估要素，突出了信息和沟通 以及对内部控制进行监督的必要性。 在强调了信息和沟通的重要性的同时，组织内部控制 中的风险要素也显得日益突出，组织中人的行为、素质、智 商与情商、社会认知和归因、工作动机、目标设置与职业生 涯规划、自我效能与组织中的人际网络、员工的心理健康、 心理契约与工作满意度和工作绩效等等许多理论都被引入 到组织内部控制建设过程中。组织行为学中关于组织风险的 相关理论也被引入到内部控制建设中，对人的行为产生的风 险进行了细致的解剖，把风险预防和控制细化到个人的行为 中，这代表着组织行为学理论对内部控制的影响也日益重 大，也代表着两个理论体系开始融合。 二、内部控制五要素的组织行为学视角分析 内部环境的组织行为学分析 内部环境与内部控制框架的有效性息息相关，内部环 境是内控系统的基础，所以良好的内部环境对组织目标的实 现有着非常重要的意义。一个组织的控制环境对于组织内控 是有着决定性作用的，其中主要包括组织文化、治理结构、 人力资源管理等。 组织文化。对于组织行为而言，组织文化的影响是 无形而且持久的。对于组织成员的行为而言，组织文化的作 用也非常明显，甚至超过正式的权责关系、管理制度等所发 挥的作用。但组织文化也存在着与组织环境是否适应和匹配 的问题，因而，组织文化对组织行为与绩效可以产生积极影 响，也可能产生消极的负面影响。组织文化建立的价值目标 能够使员工自觉地把行为统一到组织所期望的方向上去。在 优秀的组织里，因为有鲜明的指导性价值观念，基层的员工 在大多数情况下都知道自己该做些什么。 法人治理结构。在一个组织的内部控制环境中，一 个重要的不足是组织法人的治理不够完善。现今很多法人治 理机构在形式以及实际上都没有发挥出应有的作用，这样的 结果导致很大一部分权力掌握在高层管理者手中，而这些管 理者就会凌驾于内部控制系统之上，导致内部控制系统无法 正常运作。 人力资源管理。组织创造价值的重要组成是人力资 源，然而目前有些组织对于人力资源的管理仍不到位，主要 表现在以下几点：人力资源的结构性不均衡，日常性事务员 工过量，高素质人才相对短缺，核心技术领域人才缺乏；人 才晋升机制不健全，人际关系带来不必要的内耗；员