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如何促进经济持续发展的涉外税收政策分析 关键词：经济持续发展涉外税收 一、我国涉外税收政策的现状及存在问题 （一） 我国涉外税收政策的现状及特点 为了更好地实行对外开放政策，引进国外资金、技术、 人才，我国在涉外税收方面实行了许多优惠政策，并已经 先后同60多个国家签订了关于避免对所得双重征税和防止 偷漏税的协定。主要的税收优惠政策包括：鼓励外商来华 长期投资生产型企业的优惠政策，对外商投资兴办的出口 型企业的优惠政策，对外商投资港口、码头、能源、交通 基础设施的优惠政策，对高新技术投资和兴办先进技术企 业的优惠政策，鼓励外商追加投资和再投资的优惠政策， 鼓励外商在中西部地区投资的优惠政策。优惠的措施主要 包括降低税率、减税免税、再投资退税等。从总体上看， 我国现行涉外税收政策以对外开放为主要目标，涉外税收 负担从总体上看采用的是全面优惠原则，明显地具有税制 从简、税收优惠从宽、税负从轻、手续从简的特点。 （二） 现行涉外税收政策存在的主要问题 内外资企业适用税收政策的差别过大。据统计，外 资企业的实际税收负担率不到内资企业的1/3，内资企业在 税收环境上处于明显的劣势。对涉外纳税人给予较多的税 收优惠，在国际上只有少数国家采用，不符合税收公平原 则，不利于国内企业的发展，已经成为阻碍民族经济发展 的主要因素。 优惠项目多、层次广，缺乏整体统一性。我国的涉 外税收优惠政策是根据我国经济发展，特别是改革开放的 需要，在不同时期，针对不同区域，先后制定的，项目和 内容繁多，有区域性、行业性、特殊性等优惠，而且优惠 的法律文件也涉及不同级别、区域。但目前缺少规范管理， 没有形成一个合理、规范、严密的机制，在具体执行中， 容易出现政策混淆和差异大的问题，不利于政策的贯彻执 行，也有损于税收法律的权威性。 地区性引导不平衡。现行涉外企业所得税按企业所 处的地域位置分别给予不同的政策待遇，比如在东部沿海 地区划出部分区域为经济特区，规定凡在经济特区内投资 开办的外商投资企业，不论投资什么行业，均减按15%的企 业所得税税率计算纳税。由于中西部地区受到自然环境、 投资环境等因素的制约，与经济特区、东部沿海地区差距 进一步扩大。 产业优惠导向不明显、层次低。我国现行的涉外税 收优惠政策，对外来资金的投入方面，没有合理的科学产 业规划和引导，偏重于一般性的“引资”，对国家需要优 先发展的产业，并无特别的鼓励措施。外商投资一般集中 于规模小、技术含量低、周期短、利润高的中小企业，包 括一些高能耗、高污染以及技术落后在发达国家己被淘汰 的项目，有很大一部分是以加工为主要方式的劳动密集型 产业。以高新技术为内容的技术密集型产业和交通、能源、 港口等基础性产业项目投资较少，在投资过程中，较少考 虑环境治理等社会效益目标，影响了国家的产业结构。另 外，在引进技术、高级人才和保护环境方面的优惠政策与 其他国家相比差距太大，不能根据形势发展的需要有重点 地提升优惠政策的层次，不符合国际税收发展的潮流。 5 .税收优惠手段少，灵恬性差。虽然目前我国的涉外 税收政策内容多、范围广，但税收优惠的手段基本采用的 是降低税率、定期减免、再投资退税等直接优惠措施，而 诸如加速折旧、投资抵免、专项费用扣除等间接优惠方式 运用较少，从而削弱了税收政策的效力。与外国政府签订 的税收协定中税收饶让的条款较少，在很大程度上抵消了 税收优惠政策的效果。 6.存在越权制定涉外税收优惠政策的问题。一些地区 政府为促进当地区域经济的短期发展需要，单独擅自制定 超越国家规定的涉外税收优惠政策，使涉外税收优惠政策 体系出现混乱现象，对国际宏观经济发展和产业政策的调 整产生不良影响，也导致不同地区间的经济结构不平衡。 二、促进经济持续发展的涉外税收政策选择 （一） WTO对涉外税收政策的基本要求 目前，我国已是WTO的成员国之一，所以在制定有关税 收政策时必须符合它的基本要求。WTO形成的一系列协议为 参加多边贸易体系的国家之间的经贸交往提供了一整套共 同遵守的、有约束力的行为规则。这些规则对税收政策提 出了一些具体的要求：（1）国民待遇原则，要求税收无差 别，强调的是缔约国一方保证缔约国另一方国民在本国境 内享受与本国国民同等的税收待遇。（2）透明度原则，要 求成员向国内和世界贸易组织明确公开本国的税收政策。 （3） 公平竞争原则，要求税收政策统一，税收环境平等。 （4） 例外原则，允许成员国在坚持国民待遇原则的前提 下，根据本国经济发展需要和特殊国情，制定一些特殊的 税收政策，主要体现在实行产业或地区的特殊税收优惠。 （二） 选择涉外税收政策应遵循的基本原则 一是符合WTO的原则；二是促进经济增长，提高经济 效益的原则；三是充分体现产业政策导向的原则；四是依 法治税原则；五是维护国家权