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将交易成本引入会计理论的有关困境分析 一、相关文献的简要回顾 交易成本这一概念发端于科斯（coase）在1937年 发表的《企业的性质》一文，在这篇文章中他提出了企业为 什么会存在的问题。并用交易成本的概念对这个问题作了解 释，在1960年的《社会成本问题》中，科斯首次明确使用 了交易成本概念，并对其作了进一步界定，他说：为了进行 市场交易，有必要发现谁希望进行交易，有必要告诉人们交 易的愿望和方式，以及通过讨价还价的谈判缔结契约，督促 契约条款的严格履行。等等。这些工作常常是花费成本的， 而任何一定比率的成本都足以许多无需成本的定价制度中 可以进行的交易化为泡影。科斯发现：交易成本为零的市场 几乎不存在，帕累托最优的假设就是零交易成本。这样，任 何对帕累托最优（有效率）原理的偏离都意味着存在某种交 易成本。企业之所以出现，就是因为有些交易能比市场上通 过市场交易节约交易成本。 科斯之后的许多学者，例如威廉姆森（WUliamson 1975, 1981，1985, 1996）,大内（Ouchi，1977，1980）和 青木昌彦（Hoki, 1990, 2000）等也对交易成本的涵义。从 内涵和外延两个方面进行了界定。例如威廉姆森认为交易成 本就是经济系统运转所要会出的代价或费用。1985年他将交 易成本区分为合同签订之前的事前交易成本和签订合同之 后的事后交易成本。马修斯对交易成本外延的分析也为不少 学者所接受，他认为，交易成本包括事前准备合同和事后监 督及强制合同执行的费用，交易费用与经济理论中其他费用 一样是一种机会成本。也可以分为可变成本与不变成本两部 分。由于商品和服务具有多维属性，就必然使交易双方出现 信息不对称问题。这就给人的机会主义行为提供了现实条件 并导致交易费用的产生。 近些年来，我国现代金融经济学和会计学的学者和 实务工作者己经开始关注交易成本的研究。比如，饶晓秋（） 全面论述了交易成本理论对管理会计理论的影响，认为交易 成本理论可以作为解释成本管理会计的新视角。 二、交易成本在会计理论中运用的重要性 本文选择了会计目标理论为出发点，在于会计目标 密切依存于使用者的信息需求。会计是一个以提供财务信息 为主的人造经济信息系统，应该提供有利于现存的，可能的 （潜在）投资者进行合理投资、信贷决策的有用信息：应该 提供管理人员履行受托责任的有用信息。理论上讲，所谓有 用信息。就是与特定投资者的特定决策相关。有利于解决市 场信息不对称问题。这就是人造一个财务会计信息系统的理 由。决策有用不仅意味着具备合理预测能力的未来会计信 息，尽可能与实际相符的，可靠的信息基础必不可少。如果 会计信息系统中不包含有交易成本。必然使得信息使用者做 出不合理的决策。会计信息与决策之间的相关性降低，甚至 消失。 三、交易成本在会计理论中运用的困境 在市场中，资源的配置意味着资源（财产）所有权 的转移，而财产所有权的转移，总会发生交易成本。这些成 本包括：寻找交易的伙伴，双方转达和交易商品（劳务）的 信息，商品（劳务）必须加以描述（如产品说明书），质量 检查，数量和重量的计算，在讨价还价达到交易协议，请律 师当顾问或充当见证人，然后才会转移所有权并予以确认和 记录。这一系列交易过程都需要投入双方或一方（主要指买 方）所拥有的资源。此外，还可能包括交易者在市场上就同 一商品所发现的买价与卖价之间的差额。 然而，会计不能明确地，至少无法全面和直接地反 映交易成本。从会计理论本身的角度来看。这是因为： （一）交易成本不是发生在生产过程之中，它发生 于为生产作准备的各项交易活动（从寻找交易伙伴到成交） 之时，而财务会计的记录与报告、会计要素的形成则是以过 去的（己完成的）交易为前提。过去的交易，表明交易成本 已经发生了。或者说其发生已经先于会计开始处理一项交易 之前。 （二）交易成本并非都是能用货币表现的成本。它 们不仅难以用货币量化。甚至难以量化。 会计理论的四大基本假设之一的货币计量假设意味 着会计对企业可按货币进行计量的经营活动进行计量和传 递。当然货币计量假设暗含着一个局限性：会计信息只能是 货币化信息。它使会计会计信息定义为数量化的、规范化的、 结构的、可审计的、数字化的和以过去为基础的。而非货币 信息则只能表述为质量化、非规范的、叙述性的、不可审计 的和以将来为基础的。后者正被许多经验研宄者所看重。而 当前西方的会计理论明显地在向质量性领域发展。 （三） 交易发生于市场，在企业中设置的会计系统 不能完全量化和反映交易成本。某些交易成本也可能资本化 于原材料的成本之中，但大部分的交易成本是无法从会计记 录中寻觅到的。 （四） 交易成本开始于寻找交易伙伴，而会计计量 开始于合同执行之时。在合同执行之前部分交易成本己经发 生，比如说寻找交