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对盈余管理目的的剖析 内容摘要：盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准 则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控 制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。其终极目 的在于获取私人利益，具体目的为筹资、避税、获取政治 资本以及规避债务契约约束等。盈余管理有诸多表现形式， 可以通过完善会计规范、加强审计监控和加大监管力度等 进行防范。 关键词：盈余管理涵义目的防范措施 Abstract : Earningsmana gementmean stocontrol oradjustth einformati onofthefin ancialinco meintherep ortinorder tomaximize theinteres t. Theaimsa retoobtain theprivate benefit ， co llectcapit als ， escape taxes ， obta inpolitica lcapitalsa ndevadethe obligation sofcontrac ts.Earning smanagemen thasvariou stype， andi tcanbekept awaythroug hperfectin gtheaccoun tingregula tions， enha ， ncingtheau ditingandc ontrolands oon. KeyW ords： Earni ngsMana.gem entMeaning AimMeasure 一、盈余管理的涵义盈余管理是目前国外经济学和会 计学广泛研究的课题。对盈余管理的概念会计学界存在着 诸多不同意见。从以下两个权威性的定义可以看出盈余管 理的基本涵义。一是美国会计学家斯考特（）认为，盈余 管理是指“在GAA P允许的范围内，通过对会计政策的选择 使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。另 一是美国会计学家凯瑟琳。雪珀（K athehneSch ipPer）认 为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对 外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。根 据以上两个权威性的定义，可以看出，盈余管理主要具备 这样一些涵义：第一，盈余管理的主体是企业管理当局， 它包括经理人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈 余管理的动机并不完全一致，但他们对企业会计政策和对 外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露由他们各 自作用的合力所决定。第二，盈余管理的客体是企业对外 报告的盈余信息（即会计收益）。在雪珀的定义中，盈余管 理不仅仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会 计信息的披露的管理，但是对会计收益以外的财务数据的 操纵并不具有普遍的意义，它所具有的经济后果相对而言 要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影响对盈 余管理本质的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允许 的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的 控制和调整，它主要包括会计政策的选用，应计项目的管 理，交易时间的改变，交易的创造等。第四，盈余管理的 目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理 人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的 最大化。综上所述，盈余管理就是企业管理当局在遵循 GAAP （或会计准则）的基础上，通过对企业对外报告的会 计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化 的行为。 二、盈余管理的目的对盈余管理目的的剖析可以从盈 余管理的终极目的与其具体目的两个层次来了解。 1.盈余管理的终极目的毫无疑问，企业盈余管理的终 极目的是十分明确的，即获取私人利益。一般认为，通过 盈余管理获取私人利益的主体是掌握企业管理权的高级雇 员，包括总经理、部门经理和其他高级主管。现代意义上 的公司制企业是以所有权与经营权的分离为基础的，公司 的大股东可能并不参与日常经营管理，真正掌握管理权的 往往是公司的高级雇员。由于管理者与股东的目标并不完 全一致，他们都有各自的小算盘。因此，委托__代理关 系一经建立，“道德风险”、“信任危机”等问题也将随之 产生。为使二者的目标趋于一致，委托方（股东）通常采 用业绩一一报酬激励的方式来促使管理者尽最大努力工作。 管理激励机制产生了双重效应。一方面，它使管理者 的管理活动迅速向股东的目标靠拢；另一方面，它又使管 理者更积极地谋求任期内自身利益的最大化，包括报酬最 大化、更多晋升机会等。为此，管理者就有动因采用盈余 管理来达到自己的目的。如果净利润低于奖金方案的下限， 管理者就有可能进一步降低净利润。这样，下一年度得到 奖金的概率就会增加。相反，如果净利润高于奖金方案的 上限，管理者在计算报告利润时就会尽量去除超过上限的 部分，因为这部分利润得不到奖金。