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对行政事业单位加强货币资金内部控制的思考 行政事业单位的货币资金是指单位拥有的现金、银行 存款、零余额账户用款额度、其它货币资金。货币资金作 为行政事业单位流动性强、控制风险高的资产，贯穿于经 济活动的全部过程，因此加强货币资金管理，建立和完善 货币资金内部会计控制，对保护行政事业单位资产的安全 完整，以及业务的正常运转起着非常关键的作用。 一、货币资金内部会计控制的现状 1、会计人员的业务素质不高。会计信息是会计人员对 会计要素进行确认与计量后生成的结果。行政事业单位由 于受编制、人员少等因素的限制，导致一些没有会计从业 资格证的人员也兼职从事会计工作；同时部分行政事业单 位的会计人员年龄偏大，近两年行政事业单位的收支改革 频繁，会计知识更新没有跟上。对会计核算的原则、方法 认识不全面，实际操作中必然会出现这样或那样的错误， 这样不同素质的会计人员对同样的会计要素进行审核后， 帐务处理也可能不一样，往往会得出不同的结果。如我县 已实行国库集中支付改革，部分单位在对“零余额账户用 款额度”账户进行年终清算后，资产负债表期末数尚有余 额。因此，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范， 但由于其职业水平的局限性，不可避免地发生会计数据脱 离实际，会计信息失真的情况。 2、 会计制度法规完善程度不强。我国实行行政事业单 位会计改革以来，新的经济情况不断涌现，但相关的制度 法规尚未建立健全，这使得单位会计对经济事项的处理产 生不确定性。同时，已形成的制度法规都是根据前一时期 的政治、经济环境的具体情况制定的，导致制度法规严重 滞后于会计事项新问题的出现。由此产生的会计信息可能 与客观实际情况存在一定的出入，必然会造成会计信息失 真。 3、 单位内部控制制度不健全。财务负责人领导财务部 门的活动应当贯穿于行政事业单位管理全过程，而不仅仅 是财务活动本身。管理层应当赋予财务负责人参与决策的 权力，并支持其关注管理的更大、更广范畴，局限财务负 责人的关注领域和知悉范围，会削弱、制约单位的管理能 力。目前政事业单位会计人员尚处于从属的理财地位，会 计的监督职能难以发挥，不具备会计职能所应有的独立地 位，会计监督相对乏力。会计工作很大程度上要服从行政 事业单位管理者的主观意志，这是导致会计信息失真的主 要原因之一。 有的单位受人的因素制约致使内部控制制度过于简单， 甚至根本没有建立，或建立了也形同虚设没有执行，其结 果是内部约束无力，无章可循，有章不循，违章不究。具 体表现在：一是记账人员与经济业务事项和会计事项的审 批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限不够明确， 未能相互分离、相互制约；有的单位全部由一人经办，根 本不符合会计基本原则。二是对外的资产处理、资金调度 和其他重要经济事项的决策和执行相互监督、相互制约的 程序不明确。三是财产清查的范围、期限和组织程序不够 明确。四是对会计资料定期进行内部审计检查办法和程序 不够明确等，一些不真实、不合法、不合规的经济业务难 以及时揭露和制止。某县一家事业单位的出纳一人掌管支 付款项所需的全部印章，将公款分期转出8 0万元后畏罪潜 逃，完全是内控制度的不健全造成的后果。最近某县有一 家行政单位会计因集中支付由一个人操作，将国库集中支 付已上线的工作人员补助工资10多万元转到个人账户上， 县纪委查处另外一个案件时才发现。 4、会计基础工作薄弱。行政事业单位会计基础工作薄 弱主要表现在以下几个方面：会计机构设置不健全，会计 人员的配备不合理，会计人员职业道德欠缺，会计工作的 交接不规范，内部会计管理制度不明晰，填制会计凭证未 按规定取得有效的原始凭证，登记会计帐簿随意性大，编 制财务报告不合法、不真实等等，造成账目混乱、财产不 实、数据差错严重。 5、会计监督制裁不力。行政事业单位领导应当切实履 行《会计法》赋予的职责，即“对本单位的会计工作和会 计资料的真实性、完整性负责”，财政、审计、纪检监察等 职能部门要各司其责，齐抓共管，监督单位真实反映企业 经营状况和财务成果，保证会计资料的完整性和真实性， 监督单位加强资金、财务管理和经济核算，促进行政事业 单位从内到外形成有效的监督机制。 同时，行政事业单位会计工作的检查走过场，执法力 度不强。有些财政、审计、纪检监察等职能部门在检查行 政事业单位财务过程中，对不违法的会计行为以罚代管， 很少追宄责任者，这些都放任了会计违纪违法事件的蔓延。 二、货币资金内部会计控制存在的主要缺陷 1、不相容职务混崗。当前行政事业单位的会计人员尽 管形式上有所分工，但由于相互之间经常替对方做一些工 作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管，导致 不相容职务实际上处于混岗状态，这为会计人员贪污、挪 用公款打开了方便之门。《内部会计控制规范__货币资金》 （试行）