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新会计准则下公允价值对金融企业核算影响 【摘要】本文采用规范研究的方法研究新会计准则下公 允价值在金融工具会计核算中的应用。首先分析了金融工具 与公允价值的关系，然后叙述了公允价值对金融工具会计核 算的影响，最后探讨了公允价值下金融工具会计核算应注意 的问题。 【关键词】新会计准则公允价值会计核算 公允价值在现行的会计准则下，是一个比较基础，却又 十分重要的概念。通俗的说，他就是一项资产在市场上公 认价值。账面价值是则是资产的入账价值减去累计折旧、减 值准备、跌价准备等而形成的价值。公允价值它的出现主要 基于历史成本的缺陷，国际上普遍认为认为公允价值是金融 工具最相关的计量属性。尤其是在金融工具会计中的全面应 用体现了我国金融工具会计核算与国际准则及发迖国家的 趋同，为我国金融业加强对金融工具的会计核算，更好规避 金融风险和参与国际资本市场打下良好基础。同时，公允价 值的使用有利于将金融工具从表外移入表内，对我国上市银 行的会计报表信息披露的变革具有重要的意义。目前欧债危 机引发的金融危机正在影响着世界经济，公允价值计量的问 题也随之显现出来。 金融工具与公允价值 金融工具 为了规范我国金融工具会计，加强对上市银行的金融和 会计监管，促进我国金融市场的长期稳定发展，财政部于 2006年2月正式颁布了关于我国金融工具会计的新准则， 2007年1月1日正式在上市公司中使用。新准则详细规定了 关于金融工具的分类、确认、计量、列报和披露，特别是重 点要求金融工具交易和运用的相关风险的定性和定量的双 重披露，填补了我国在这方面准则制定和实务操作指导的空 白。 公允价值 公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进 行资产交换或者债务清偿的金额。我们知道，要符合会计目 标，会计信息必须具备一定的质量特征。这里所说的会计信 息质量特征主要是指可靠性与相关性。公允价值由于反映了 现行市价或采用预期现值法估计的市价，因而提供的信息更 具有决策相关性，有助于投资者等利益相关人评价和预测企 业的获利能力。公允价值具有较强的相关性，但可靠性不足， 体现在公允价值的可核性较弱，然而它却能基本满足其真实 性和中立性的要求，体现在公允价值无论初始计量还是后续 计量都是比较客观的反映市场价格的情况，且以市场参与者 的假设为基础，独立于企业本身，为不同企业之间的比较提 供了一个相对中立的基础。因此可以说公允价值计量基本满 足可靠性的要求。 金融工具与公允价值的关系 引入公允价值计量属性，是新金融工具会计准则最大的 亮点，这标志着我国金融工具会计准则与国际会计准则的趋 同迈进了实质性的一步。新金融工具会计准则是立足于我国 现实会计环境和金融环境具体国情，借鉴国际会计准则的基 础上制定的，并没有完全照搬国际财务报告准则，对公允价 值的引入和使用还是持谨慎的态度。 公允价值对金融工具会计核算的影响 公允价值下金融工具的确认与计量 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值 计量。如果有客观证据表明相同金融资产的公开交易价格更 公允，或采用仅考虑公开市场参数的估值技术确定的结果更 公允，应当采用更公允的交易价格或估值结果确定公允价 值。当放弃或收到对价不符合公允价值的要求时，公允价值 应当采用相同金融资产的公开交易价格或以估值技术确定 的结果来确定公允价值。金融工具的后续确认采用了混合计 量模式，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或负债和可供出售金融资产按公允价值计量。（1）企业因 持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到 期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允 价值进行后续计量。（2）持有至到期投资部分出售或重分类 的金额较大，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到 期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售 金融资产，并以公允价值进行后续计量。该投资的账面价值 与其公允价值之间的差额计入所有者权益。 公允价值下金融工具的披露 对于公允价值套期，应当披露本期套期工具形成的利得 或损失，以及被套期项目因被套期风险形成的利得或损失。 同时企业应当按照每类金融资产和金融负债披露下列公允 价值信息：（1）确定公允价值所采用的方法，包括全部或部 分直接参考活跃市场中的报价或采用估值技术等。采用估值 技术的，按照各类金融资产或金融负债分别披露相关估值假 设，包括利率或折现率、预计信用损失率、提前还款率等。 （2）公允价值是否全部或部分采用估值技术确定，该估值 技术有没有以相同金融工具的当前公开交易价格和易于获 得的市场数据作为估值假设。如果这种估值技术对估值假设 具有重大敏感性的，必须披露这一事实及改变估值假设可能 产生的影响，同时还须披露采用这种估值技术确定的公允价 值的本期变动额计入当期损益的数额。 公允价值