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新会计准则下企业所得税处理思路改变 摘要：盈利是企业的根本价值追求，而税收又是对企业盈 利的重要检测与衡量，也是企业履行法定义务和体现社会责 任的重要途径。尤其是在新时期会计准则的更新颁行，企业 所得稅的处理思路也应当适时求变、与时俱进，在保障合法 规范地缴纳企业所得稅的前提下，进一步细化具体的操作步 骤，切实贯彻落实相关政策方针，从而实现企业产业效益的 稳定持续增长。 关键词：新会计准则企业所得税处理技巧 、新会计准则下的企业所得税的显著特征和针对解 自2007年国家要求上市企业执行新的会计准则，并且 鼓励其他企业也执行新的会计准则。大概是为了顺应经济全 球化的趋势，新会计准则体现出与国际财务报告的靠拢。新 会计准则的变化，与其说是文字条款规章制度的变化，还不 如说是经济思维、会计理念的变化。也只有领会了隐藏在表 面文字之下的深层思想，才能购指导企业的经济活动，使我 们的经济活动更加符合科学发展观。笔者根据行业经验，总 结了一下几点关于新会计准则的理念变化，主要包含以下几 个方面。 首先，新会计准则中企业所得税的相关内容要求在计算 企业所得税时，主要是利用应用资产负债表债务法核算企业 所得税。有别于之前的应付税款法。在《企业会计准则第十 八号一一所得税》中明确了我国所得税会计采用资产负债债 务法进行会计处理，这与之前很多的企业和上市公司目前采 用的应付税款法有不小差异。另一方面，《企业会计准则第 三十八号一一首次执行企业会计准则》明确规定了企业应按 照《企业会计准则第18号__所得税》之规定，于首次执 行日要把资产、负债的账面价值与因为计税基础不同从而形 成的暂时性差异的所得税进行追溯调整，同时还要把影响金 额进行调整，留存收益。 采用资产负债债务法核算所得稅的前提要明确资产的 计税基础，在企业收回资产账面价值计算中，需要纳税额度 按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣金额，也就是说， 未来不需要繳纳稅的资产价值是资产的计稅基础。要明确负 债的计税基础，通常负债的账面价值减去未来期间计算纳税 所得额度时按照税法有关规定可以予以抵扣的金额，也就是 说，未来不可以扣除税的负债价值。 其次，新会计准则资产负债法的操作方法首先要明确计 税基础，不同的计税基础产生的所得税率和纳税额度是不一 样的。这就要求企业在确定资产负债的同时一定要同时严格 地明确计稅基础。具体说来，包括两个方面。资产账面价值 的收回过程中，要考虑应税经济利益中抵扣的金额；负债账 面价值减去将来应该缴纳所得税额度时，要考虑可以抵扣的 金额，确保无误。要做到正确处理暂时性差异的变化，暂时 性差异的概念是新准则首次提出的。计算暂时性性差异要考 虑在以后的会计年度资产收回或者负债偿还时，伴随产生的 递延所得税资产和递延所得税负债。暂时性差异的概念，能 够与国际会计准则相一致，所以要改变以往用时间差异替代 暂时性差异的习惯，改变从收入和费用的角度阐释的传统。 要树立从资产和负债的定义出发，使资产和负债的计税基础 更加明确。只要注重了暂时性差异，其中自然就包括了所有 的时间差异，同时也包括了非时间性差异的暂时性差异。 第三，会计从业者还应该注意到国家对弥补亏损政策的 变化，我国现行的税法允许企业出现亏损状况后递延相关税 额五年来达到弥补的作用，同时，旧的会计制度规定在弥补 当期不确认所得稅收益。然而新出台的会计准则要求对结转 后期的尚可抵扣的亏损要以可能获得用于抵扣亏损的将来 应该缴纳的所得税额度为限制。使用这种方法时，企业会计 人员应该对五个年度内可以作为抵扣的暂时性差异和将来 经营期的资金周转情况做出理性的审核和判断，如果不能判 断，则应该采用谨慎的态度。 二、新会计准则下的企业所得税会计应对处理技巧策略 通过分析新会计准则下的企业所得税的相应内容可以 知道，新会计准则是通过有效地运用资产负债表债务法来很 好地对计税基础的相关概念进行了引用。一般来说，暂时性 差异既包括所有时间性质的相关差异，同时还包括非时间差 异的暂时性差异。新会计准则中对于暂时性差异是非常注重 的，其将具体的重心放到了针对暂时性差异来实施的会计处 理规范中。具体来说，当暂时性差异的实际发生期比较符合 具体条件时，则可以进行递延所得税资产以及递延所得税负 债的有效确认。 如果根据未来期间所应该缴纳的应交稅额所遭受的暂 时性差异影响，可以将整个所得税的暂时性差异细化为可抵 扣暂时性差异以及应纳税暂时性差异。在新会计准则中，可 抵扣暂时性差异主要说的是在清偿负债期间以及未来期间 进行资产回收的时候来实现应纳稅额的有效确定时，会产生 一定的可抵扣金额的暂时性差异，此处的暂时性差异在其生 成的当期年度中可以将多交的相应税款转变为递延所得税 资产，若是在后来的年度中进行可抵扣暂时性差异的有效转 回，则其的具体表现