第二章承接审计业务.ppt

风险评估 与计划审计工作 第3章 评价客户的可审查性 评价事务所的胜任能力 准备业务委托书 开展风险评估 制定总体审计策略 制定具体审计计划 进驻被审单位 检查和评价内部控制制度 审查会计报表及其济活动 整理、评价审计证据 复核审计工作底稿 编写审计报告 提出管理建议书 报告审计结果阶段 收集审计证据 财务报表审计4个阶段 2.1 业务承接的实务流程 在计划审计工作之前，应开展初步业务活动（Preliminary Engagement Activities） 初步业务活动的目的——是否承接业务说服客户 （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 2.1 业务承接的实务流程 初步业务活动的内容 （1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （2）评价遵守职业道德规范的情况； （3）及时签订或修改审计业务约定书。 2.1 业务承接的实务流程 与客户洽谈，获取客户相关信息资料 与公司相关人员洽谈下列事项： 1．审计的目标； 2．审计报告的用途； 3．管理层对财务报表的责任； 4．审计范围； 5．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6．审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7．管理层提供必要的工作条件和协助； 8．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 9．利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）； 10．审计收费。 2.2 初步评价业务承接 ——客户事务所 初步了解和评价客户的目的 -----避免履约风险 履约风险是指即使事务所遵循相关执业准则并签发了恰当的审计报告，依然存在因与客户合作而遭受损失的可能性。 履约风险可能由以下事项所导致： 被起诉 职业名誉的损失 缺乏盈利性 2.2 初步评价业务承接 2.2 初步评价业务承接——案例 ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等。自2004年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2008年和2009年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司2008年和2009年分别实现主营业务收入34.82%亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2008年开始出现明显的下降，由2008年的2%下降到2009年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。。 2.2 初步评价业务承接——案例 2009年公司利润总额中40%为投资收益，这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3-6个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。 自2004年以来，ABC已经两次更换了会计师事务所。 2.2 初步评价业务承接 初步了解客户（被审计单位）背景情况 (1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。 (2)被审计单位的性质。 (3)被审计单位对会计政策的选择和运用。 (4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。 (5)被审计单位财务业绩的衡量和评价。 (6)被审计单位的内部控制。 2.2 初步评价业务承接—信息来源 2.2 初步评价业务承接 首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户（因对其提供了其他服务）的审计业务委托两种情况。在这两种情况下，尤其是接受新客户的情况下，注册会计师通常缺乏过往审计经验以评估与客户及业务接受相关的风险，因此注册会计师应对其进行彻底的调查。 与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等 ; 必要时利用外部调查机构，特别是对于高风险的行业及客户。（比如，遇到较大的财务困难；财务业绩显示出非正常的高速增长；受到监管的企业等等） 首次接受委托时，前期调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多 2.2 初步评价业务承接 在持续接受委托（老客户）时，进行前期调查应考虑以下主要因素： （1）管理当局的特点和诚信； （2）被审计单位的涉讼案件及其处理情况； （3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； （4）利害冲突及回避事宜； （5）内部控制的改进情况； （6）审计费用的支付情况等。 与前任注册会计师的沟通 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通