内蒙古财经大学会计学院成本管理会计课件 第十三章.ppt

第十三章 战略成本管理 战略成本管理研究 美国哈佛商学院的迈克尔•波特教授（1985）在《竞争优势》一书中提出了三种基本的竞争优势：成本领先战略、差异化战略、目标集聚战略。 英国学者肯尼斯•西蒙兹（Kenneth simmonds）在1987年以调查问卷的形式调查了企业所采取的成本管理与战略的关系。 美国管理会计学者杰克•桑克（Jack Shank）和戈文德瑞亚（V.Govindarajan）等人在迈克尔•波特研究成果的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书，通过对成本信息在战略管理的四个阶段（战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制）所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。“ 战略成本管理研究 1995年，欧洲的克兰菲尔德（Cranfield）工商管理学院提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。该模式认为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定；竞争对手分析和目标瞄准；行业态势分析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，确定自身的目标。 1998年，英国教授罗宾•库珀（Robin Gooperand）提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，从而构成了一种崭新的会计岗位--战略管理会计(Strategic Mangement Accounting, 简称SMA)。 战略成本管理的产生 二十世纪中期以后企业的经营环境发生了重要的变化 从企业外部环境看，国内市场和国际市场复杂多变，国内、国际竞争的加剧，企业国际化趋势加快，迫切需要将企业管理提高到战略层次，以求得企业生存和长期稳定发展。 从企业内部环境看，经济的高度发展引起的社会需求多元化、产品生命周期缩短、市场细分化等重大变化导致企业生产组织上的历史性大转变，使企业管理发生深刻的变革。 企业内、外部经济环境的变化，在极大地推动企业的生产经营管理不断发生变革的同时，也在现代管理会计方面产生了强有力的推动作用。 桑克模式战略成本管理 价值链分析 战略定位分析 战略成本动因分析 价值链分析的内容 行业价值链分析 —— 考虑是否可以利用上、下游价值链进一步降低成本或调整企业在行业价值链中的位置及范围，以取得成本优势。 自身价值链分析 —— 区分增值作业与非增值作业，探索提高增值作业的效率，达到降低成本的目的。 竞争对手价值链分析 —— 找出与竞争对手在作业活动上的差异，并测算竞争对手的成本，与之进行比较，确定扬长避短的策略，争取成本优势。 施乐公司的行业价值链分析 通过计算机终端向供应商提供其生产进度表，使供应商的元器件能及时运来，这不仅保证了生产顺利进行，同时也降低了施乐公司的库存成本。 此外，企业还应应加强与下游价值链的联系。其中，下游销售渠道会影响到企业的成本结构，如销售渠道进行的各种促销活动可以替代或补充企业的活动，从而降低企业的成本。 企业自身价值链分析 企业应把握这些内部价值链之间的联系，采取协调和最优化两种策略来提高效率和降低成本。 协调是指通过改善企业内部各车间、各部门相互之间的关系，使活动间配合融洽，信息充分沟通，从而整体的作业效率最高。例如，改善生产和采购之间的联系，可以降低库存。 最优化是指通过工作流程的重组合工作品质的提高，使工作效率提高，进而降低成本。 战略定位分析 战略定位是指企业在分析内外部环境的基础上所确定的竞争战略。 战略定位分析应围绕行业、市场、产品三个层面进行，通过分析确定企业所应进入的行业、所要立足的市场以及企业应该开发的产品，由此确定企业应该采取的竞争战略，是以产品差异战略取胜（在成本差距不可能拉大的情况下，生产比竞争对手更优的产品以显示差异，吸引顾客），还是以成本领先战略取胜（在产品性能与质量不大会有差别的情况下，努力以降低成本、降低售价来取得竞争优势）。 低成本战略 低成本战略的要点是取得相对于竞争对手的低成本，低成本可通过规模生产、学习曲线效应、严格的成本控制（如研究与开发、服务、销售、广告等方面的成本最小化）等途径来达到。 如果企业的低成本优势对于竞争者而言是难以模仿和复制的，则其成本领先地位就会持久。如果企业向买方提供可以接受的价格水平，以使其低成本优势不为售价低于竞争者而抵消，成本优势就会带来超额收益。 差异化战略 差异化战略则是为顾客提供区别于竞争对手的独特的产品和服务，开发有创意的品牌、优异的客户服务、独到的分销网络、别具一格的产品设计、产品性能、产品技术等。 差异化战略要求企业就客