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第九章 责任会计与业绩评价;要 点 提 示;;;责任会计的含义 ; 2、责任会计的要点就在于利用会计信息对各分权单位的业绩进行计量、控制与考核。 ;（二）责任会计的作用 1、有利于贯彻企业内部的经济责任制； 2、有利于提高决策的质量； 3、有利于对各级管理部门的业绩进行评 价与考核； 4、有利于保证企业经营目标的一致性。 5、有利于及时进行信息反馈，实现事前 控制。 ;责任会计的内容体系;（三）责任会计的内容 设置责任中心，明确权责范围； 编制责任预算，确定考核标准； 建立跟踪系统，进行反馈控制； 分析评价业绩，建立奖惩制度。 即：责任归属、责任考核、责任控制、 责任分析。;（四）建立责任会计的基本原则 1、统一性原则； 2、可控性原则； 3、责权利相结合的原则； 4、信息反馈原则； 5、例外管理原则；;二、责任中心; 2、责任中心应具备的条件： 有承担经济责任的主体——责任者； 有确定经济责任的客观对象——资金运动； 有考核经济责任的基本标准——经济业绩； 具备承担经济责任的基本条件——职责、 权限。 ;责任中心的基本特征; 3、种类： 根据企业内部责任单位的权限范围及业务活动的特点不同，责任中心一般分为成本中心(Cost center)、利润中心(Profit center)、投资中心(Investment center)三大类。;（二）成本中心 1、含义：成本中心是对成本或费用负责的责任中心，即着重考核其所发生的成本和费用，而不形成或不考核其收入的责任单位。 一个成本中心可以有若干个更小的成本中心组成。任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心。成本中心的职责是，用一定的成本去完成规定的具体任务。 ; （1）标准成本中心： 含义：是指有明确、具体的产品，且对生产所需各种要素的投入量能够合理预计的成本中心。 特点：能够计量产出的实际数量，并且投入量（耗费）与产出量之间有密切关系。 控制：通过标准成本或弹性预算予以控制。（既定产品质量和数量条件下的标准成本） ;（2）费用中心： 含义：是指产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的成本中心。 特点：产出难以计量，投入量与产出量之间没有密切的关系。业绩涉及：预算、工作质量、服务水平。 控制：预算控制（零基预算、或参考同行业类似职能的支出水平编制）。; 3、特点： （1）只衡量成本费用，不衡量收益； （2）只对可控成本负责； （3）控制和考核的内容是责任成本； ; 责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。;责任成本与产品成本的区别;成本中心的控制;成本中心的业绩评价; 责任成本与标准成本、目标 成本之间的关系： 标准成本与目标成本主要强调事先的成本计算，而责任成本重点是事后的计算、评价和考核，是责任会计的重要内容之一； ; 标准成本在制定时是分产品进行的，事后对差异进行分析时才判别责任归属；目标成本管理要求在事先规定目标时就考虑责任归属，并按责任归属收集和处理实际数据；不管使用目标成本还是标准成本作为控制依据，事后的评价与考核都要求核算责任成本。 ; 责任成本计算、变动成本计算、 制造成本计算的区别： 1）核算目的不同： 计算产品的完全成本是为了按会计准则确定存货成本和期间损益；计算产品的变动成本是为了经营决策；计算责任成本是为了评价成本控制业绩。 ; 2）成本计算对象不同： 变动成本计算和制造成本计算以产品为成本计算对象；责任成本以责任中心为成本计算对象。 ; 3）成本的范围不同： 制造成本计算的范围是全部制造成本，包括直接材料、直接人工、全部制造费用；变动成本计算的范围是变动成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，有时还包括变动的管理费用；责任成本计算的范围是各责任中心的可控成本。 ; 4）共同费用在成本对象间分摊的 原则不同： 制造成本计算按受益原则归集和分摊费用，谁受益谁承担，要分摊全部的间接制造费用；变动成本计算只分摊变