山东女子学院会计学院财务会计课件第五章 长期股权投资.pptVIP

一、教学目标 通过教学，使学生了解长期股权投资的概念及分类，熟练掌握长期股权投资成本法与权益法下的会计确认、计量及相关的会计处理。 二、教学重点与难点 教学重点： 长期股权投资的分类，成本法与权益法下长期股权投资的确认、计量及会计处理。 教学难点： 权益法下长期股权投资的会计处理。 （一）长期股权投资的核算内容　　长期股权投资的核算内容主要包括以下四类： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司的投资（通过企业合并方式形成的长期股权投资）； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业的投资； （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资——即对联营企业的投资； （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（二）长期股权投资初始计量原则　　长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。  一、长期股权投资初始计量原则 二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并主要有四种情况：　　（1）同一控制下的吸收合并　　（2）同一控制下的控股合并　　（3）非同一控制下的吸收合并　　（4）非同一控制下的控股合并　　与长期股权投资相关的是同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并。 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（遵循非市场理念） 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。　　按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。  （二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（遵循市场理念） 1.一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 （1）以现金作为合并对价的　　借：长期股权投资（购买日的合并成本）　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：银行存款　　 （2）以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　累计摊销　　贷：无形资产（固定资产清理）等　　　　营业外收入（或借：营业外支出）（差额） （3）以存货作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　贷：主营业务收入、其他业务收入（存货的公允价值）　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　同时：借：主营业务成本、其他业务成本　　存货跌价准备　　贷：库存商品  三、除合并方式之外所形成的长期股权投资初始投资成本的确定 （一）以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目（应收股利）处理。 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本，而是应从权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。 （三）投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资 （投资合同或协议约定的价值/公允价值）　　贷：股本　　　　资本公积——股本溢价 （四）以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资 其初始投资成本应按照《企业会计准则12号——债务重组》和《企业会计准则7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。 成本法是指初始投资按取得的成本计量，投资后当被投资单位宣告分派现金股利时，或者投资方追加投资，或者投资方减少投资时，投资方的账面成本会发生相应的变化。 一、成本法的定义 1