新旧会计准则衔接的若干问题探讨.pdfVIP

第一章绪论 第一章绪论 一、研究背景 为完整的会计准则体系。新准则在原来1个基本准则和16个具体准则的基础上， 增至1个基本准则和38个具体准则，对原有准则项目的许多内容做了修改和完 善，并且增加了许多新的、与我国经济发展相适应的、与国际财务报告准则趋同 的内容。企业会计准则体系发布后，引起了社会各界的广泛关注。同年10月， 为了更好地推进新企业会计准则的实施和执行，印发了企业会计准则——应用 指南》。自2007年1月1日起，国内上市公司开始施行新会计准则并鼓励其他企 业执行。可以预见，随着本次新准则体系的建立和不断完善，我国将全面实施新 {：企业会计准则》。 执行新会计准则的企业，在首次执行日都要解决新旧会计准则的转换问题。 为了确保企业会计处理过渡的一致性、可比性和操作性，实现企业会计处理平稳 过渡，财政部在新的准则体系中特别制定了‘企业会计准则第38号——首次执 行企业会计准则》，对新旧会计准则的衔接和转换做出了具体的规定。同年11月， 为帮助上市公司和拟上市公司适应新的会计准则，证监会发布了l：关于做好与新 会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》(证监发[2006]136号通知)，要求 上市公司和拟上市公司提前做好各类账项调整准备工作，以便确保执行新会计准 则后的财务会计信息披露质量。 笔者认为，在新会计准则出台并实施的大背景下，在38号准则和应用指南 及136号通知的指导和规范下，研究新旧会计准则衔接这一专题对会计理论和实 务应用都具有很好的指导意义，具有一定的研究价值，因此将该专题作为本文的 主要研究内容。 二、文献综述 对与新旧会计准则衔接相关的文献进行回顾和综述，首先要了解我国会计准 新旧会计准则衔接的若干问题探讨 则和制度制定和发展的过程。1988年财政部会计司成立会计准则课题组，开始 了研究制定会计准则的有关工作。近二十年来，我国会计准则的制定与发展主要 开始施行的《企业会计准则》——对会计核算的基本前提、一般原则、会计要素 的确认、计量与报告提出了原则要求，我国基本会计准则正式出台。同时为了帮 助企业具体执行会计准则，1992年起财政部陆续制定并发布了包括工业企业、 商品流通企业等若干行业的会计制度。此外，从1997年5月《企业会计准则一 一关联方交易及其交易的披露》的颁布开始，财政部又陆续出台了16个具体会 计准则，力求解决基本会计准则与会计实务之间的差距问题；第二阶段始于2000 年12月，财政部发布了《企业会计制度》并规定自2001年1月1日起暂在股份 有限公司施行①，要求所有国有企业到2005年止均要施行该制度②，力求统一会 计核算与会计政策，建立完善的企业会计核算制度体系；第三阶段即为本次新准 则及应用指南的出台，标志着我国初步建立了较为完整的会计准则体系，不仅在 形式而且在实质内容上实现了与国际会计准则的趋同，执行新企业会计准则的企 业将不再执行原会计准则和会计制度。 鉴于我国会计准则和制度的发展经历了上述三个阶段，新旧会计准则和制度 的衔接成为了不可回避的问题，对该专题的探讨和研究也应运而生。由于时代的 不同、经济发展水平和会计技术水平的差异，每一次的衔接研究都呈现出不同的 特点。具体如下： 第一阶段——原l：企业会计准则》实施时期。这一时期研究的主要特点是： 数量较少、成果不多、还带有较大的计划经济色彩，研究多针对行业或企业进行， 与理论联系得很少。如：洪尚仁在《：坚持不懈抓新旧财会制度转轨衔接工作》n1 中专门针对居仁选矿厂财务清理工作新旧制度转换进行探讨；山人在《新会计制 度实施中的问题及对策》位1中对该阶段的新旧会计准则衔接作了总结，并针对谨 慎原则、坏账准备、资金使用及企业基金等问题进行了论述。 第二阶段．2000年企业会计制度》实施时期。这一时期研究的主要特 点是：数量较多、关注面更广、相关实务探讨较以往丰富且多是以新旧制度衔接 圆财政部．财政部关于‘国有企业执行企业会计制度有关财政政策问题)的通知[财企(2002)310 号儿Z]．2002． 2 第一章绪论 的会计处理和核算方法为主，但与理论联系得仍然较少。主要代表文献如：孟伟 华在企业执行(企业会计制度)的新旧转换与调账方法》口1中主要针对企业在 采用《企业会计制度》