货币资金与应收款项的基本理论.ppt

第二章 货币资金与应收款项 第一节 货币资金 第二节 应收票据 第三节 应收账款 第四节 其他应收及预付账款 第五节 坏账 第二节 应收票据 从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的、未到期兑现的汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据（即期票据），无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 （多选题）应通过“应收票据”或“应付票据”科目核算的票据有（ ） A 银行本票 B 银行汇票 C 支票 D 商业承兑汇票 E 银行承兑汇票 （一）应收票据的性质与分类 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。 带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止的利息的商业汇票。 不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。 （一）应收票据的性质与分类 按照票据承兑人的不同进行分类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。 承兑是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。 商业汇票必须经承兑后方可生效。 银行承兑汇票的承兑人是承兑申请人的开户银行；商业承兑汇票的承兑人是付款人。 （一）应收票据的性质与分类 按照票据是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种。 追索权是指企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利。 在我国的会计实务中，就应收票据贴现而言，银行承兑汇票的贴现不会使企业被迫索，企业也就不会因汇票贴现而发生或有负债；商业承兑汇票的贴现会使企业被迫索，企业也就会因汇票贴现而发生或有负债。 （二）应收票据的入账价值 我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。 对于带息票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。 （三）应收票据到期日的确定 P33 商业汇票的持票人在票据到期日可向承兑人收取票据款。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。在实务中，票据的期限一般有按月表示（定期付款）和按日表示（定日付款）两种。 按月表示 票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。 当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。 如3月2日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，其到期日为9月2日。 1月31日签发承兑的期限为1个月、2个月、3个月和6个月的商业汇票，其到期日分别为2月28日(闰年为2月29日)、3月31日、4月30日和7月31日。 票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(月数)和月利率计算。 按日表示 票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。 在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。（算头不算尾或算尾不算头） 如3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日为8月29日； 1月31日(当年2月份为28天)签发承兑的期限为30天、60天、90天的商业汇票，其到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日。 票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(天数)和日利率计算。 二、应收票据的会计处理 （一）应收票据的取得 【例2－8】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下： (1)向万达公司销售产品一批，价款60 000元，增值税10 200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70 200元。 借：应收票据—万达公司 70 200 　 贷：主营业务收入 60 000 　 应交税费—应交增值税(销项税额) 10 200 (2)原向康益公司销售产品的应收货款共计58 500元(其中产品价款50 000元，增值税8 500元)，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。 　 借：应收票据—康益公司 58 500 　　 贷：应收账款—康益公司 58 500 (3)原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计117000元(其中产品价款100000元，增值税17000元)，该项业务的商业承兑汇票到期。但因益思利公司资金暂缺，经双方协商，