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我国多元化政府会计体系构建的探讨 随着公共管理理论与实践的不断深化， 我国政府会计面临着深刻变革。政府会计作为评价政 府受托责任的重要机制，应建立多元化的信息体系， 以满足实现公共管理目标的要求，满足最大限度实现 利益相关者评价政府绩效的需求，基于现代信息技术 平台实现多元化的信息共享。本文认为，多元化政府 会计体系应将财务会计和预算会计相分离；以部门、 基金、项目构建多元主体的信息系统；以会计目标为 导向对会计事项多重分类，提供不同维度信息的财务 报告，以全面反映和控制政府的财务状况和运营成果。 关键词受托责任多元化政府会计体系 目前我国预算会计体系的组成按照纵横两轴进行 分类，纵向包括五级政府总预算会计和三级单位预算 会计，横向包括总预算会计（含收入征解会计和国库 会计）、行政事业单位会计、社会保险基金会计、新农 合基金会计、地方金融公共公司会计等行业或部门会 计。这样的会计体系在预算管理的框架内以为预算管 理提供信息为目的而运行，也成为政府预算管理的主 要信息源，在保障政府预算管理和组织机构的运营中 起重要作用。然而，在政府职能不断转变、政府基于 委托代理关系向社会公众报告受托责任的呼声不断增 加的社会背景下，政府预算会计的信息已经不能完全 满足社会公众对评价政府绩效和做出相关经济决策的 信息需求，改革成为必然。政府会计改革不仅仅是个 会计问题，它更涉及政治、经济、社会和技术等诸多 方面的变革与协调，是系统性的工程。一方面应确定 改革的战略目标，分步骤分阶段地改革和实施；另一 方面要协调政府会计改革所涉及的领域，在诸多相关 的制度变迁中实现政府会计有效改革。这其中，政府 会计的涉及领域是首先要明确的问题，也就是说，首 先要解决纳入政府会计范畴的信息组成体系，这个体 系能够涵盖政府的受托责任，能够有效表达政府及相 关机构（或项目）的财务状况和运营成果。在此基础 上才是不同会计系统的规范与选择。 一、文献回顾与评述 对近几年政府会计体系研究的文献进行归纳，研 究视角主要包括:第一，对我国会计体系的总体设计。 以社会组织的功能构建政府会计、非营利组织会计和 企业会计三足鼎立”（荆新，1995, 2003）的会计体 系；以公立和私立标准提出构建企业会计（包括民间 非营利组织会计）和政府会计（包括公立事业单位会 计）“两分天下”（赵建勇，2001；段爱玲，2003）的 会计体系，“两分天下”的体系观点还包括建立政府会 计准则和企业与非营利组织会计准则（阎达五、赵西 卜，2003）的想法，其差别在于公立事业单位是划入 政府体系还是划入非政府体系；以营利和非营利标准 提出建立企业会计和非企业会计体系（王庆成,2004）, 非企业会计包括政府会计和非营利组织会计。第二， 以政府会计概念框架为内容构建政府会计体系。张琦 （2006）以绩效评价导向构建的政府会计体系包括 以提供绩效评价有用的信息确定政府财务报告的目标、 以利益相关者绩效评价需求为导向界定政府财务报告 主体、应计制适度引入确认会计要素、以满足利益相 关者的绩效评价需求设计政府会计信息披露的方式和 内容；张国兴（2008）提出构建政府会计体系的基本 思路包括明确政府会计主体、逐步引入权责发生制 基础、建立健全政府财务报告制度、建立协调的预算 会计制度。第三，以政府会计的功能研究政府会计体 系。路军伟（2007）提出政府会计体系应该由政府预 算会计和政府财务会计组成的“二元论”；陈劲松等 （2008）则认为政府会计是会计学的分支，其组成体 系应由预算会计、财务会计、管理会计和成本会计组 成，同时应建立政府财务管理和政府审计体系。尽管 如此，政府的运营不同于营利性组织，在改革的现阶 段，强化预算和政府运营绩效管理的信息，在政府会 计中应包括政府预算会计、财务会计和政府成本会计 （荆新，2009）,或者政府管理会计（张增莲，2009）； 而更有学者在政府预算会计体系和财务会计体系的 “二元结构”（或双重体系）中研究概念框架（曹越, 伍中信，2012）的内容构成，其中包括对会计主体和 会计对象的研究界定，为确定政府会计的范畴提供有 益借鉴。 这些研究尽管从题目上都是关于政府会计体系的 研究，但是，研究的内容各不相同以组织视角研究 政府会计体系侧重于研究政府会计的主体涵盖和资金 性质的辨析；以概念框架为视角研究政府会计体系侧 重于研究政府会计的内容组成；以政府会计的功能研 究政府会计体系侧重于政府会计学科体系的构建。那 么，政府会计体系究竟应该是指什么？它和政府会计 系统是什么关系？是否应该区别政府会计信息体系和 政府会计学科体系？ 政府是个很庞大的组织机构，对于转型时期的我 国政府，履行职能涉及的领域较广泛，与履行职能同 步配置的资金类型多样，资金使用目标差异较大，在 这样的现实条件