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浅析建设单位基建项目的税收管理及其会计核算 摘要：建设单位涉及的税金和应纳税业务不是很多， 笔者根据自己所在高校的具体情况结合自己所从事的建设 单位会计工作，采用具体事例就建设单位基建项目的税收 管理及其会计核算工作作了详细说明，以供同业探讨。 建设单位是一个接受委托进行基建工程管理、执行基 建计划的基层单位，因其不是一个物质资料生产单位，也 不是建筑安装施工单位，因此涉及的税金和应纳税业务不 是很多。但因建设单位涉及国民经济的各部门、各行业， 笔者根据自己所在高校的具体情况结合自己所从事的建设 单位会计工作，谈一下建设单位基建项目的税收管理及其 会计核算工作。笔者认为基建业务需要建设单位交纳税金 的事项主要有营业税、城市维护建设税、教育费附加和增 值税业务以及建设单位日常管理中发生的如印花税等。 一、营业税的核算 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为 课税对象的税种。我国现行的营业税是对在我国境内提供 应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收 的一种流转税。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、 金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 税目征收范围的劳务。建筑业税目征收的范围包括:建筑、 安装、修缮、装饰、其他工程作业。 营业税应纳税额一般根据计税金额（计税营业额）和适 用税率计算，基本计算公式为： 应纳税额二计税营业额算适用税率 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销 售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用，即含税营 业收入。 我国营业税实行差别比例税率，对不同行业实行不同 税率，施工企业应按建筑、安装、修缮、装饰、其他工程 作业的营业额的3%向企业所在地的主管税务机关申报缴纳 营业税。施工企业如从事建筑、修缮、装饰工程作业，无 论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及 其他物资、动力的价款在内；施工企业从事安装工程作业， 凡所安装的设备价值作为安装工程产值，其营业额应包括 设备的价款在内；施工企业作为工程总承包人将工程分包或 转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者 转包人的价款后的余额为营业额。营业税的纳税义务发生 时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款 项凭据的当天。营业税的纳税地点原则上采取属地征收的 方法，即纳税人在经营行为发生地缴纳税款。注:①纳税人 承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主 管税务机关申报纳税;②纳税人提供的应税劳务发生在外县 （市）的，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税而 未申报纳税的由其机构所在地或者居住地主管机关补征税 款;③扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报 缴纳其扣缴的营业税税款。但建筑安装工程业务的总承包 人，扣缴分包人或者转包的非跨省《自治区、直辖市》工 程的营业税税款，应当向分包或者转包工程的劳务发生地 主管税务机关解缴。 二、 城市维护建设税的核算 城市维护建设税是为筹集城市维护和建设资金而开征 的一种附加税。城市维护建设税的纳税人是有义务缴纳增 值税、消费税和营业税的单位和个人。城市维护建设税以 实际缴纳的增值税、消费税和营税税额为计税依据，与上 述三种税同时缴纳。施工企业、房地产开发企业应该以实 际缴纳的营业税税额为计税依据，同时缴纳城市维护建设 税。纳税人所在地在市区的，税率为7%。 三、 教育费附加的核算 教育费附加是指为了发展地方教育事业，扩大地方教 育经费来源而征收的一种附加税。教育费附加以实际缴纳 的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，与上述三 种积同时缴纳。附加税率为3%。 例如:某施工企业本期营业收入为100万元，该企业所 在地在市区。计算该企业应该缴纳的营业税、城建税和教 育费附加，并用银行存款缴纳以上税款。 应缴纳的营业税：100x3%=3（万元） 应缴纳的城市维护建设税:3x7%=（万元） 应缴纳的教育费附加:3 x3%=（万元） 三项合训谁内税:3++=（万元） 会计处理为： 借:应交税金3300 0 货:银行存款330 00 四、增位税的核算 建设单位发生增值税业务，如属采购材料、设备、固 定资产等发生的进项税额，应计入相应的采购成本，不再 通过“应交税金”科目核算;如属销售材料、代其他建设单 位加工的材料及建设单位附设的工厂、车间生产的水泥预 制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位的建筑工程， 应在业务发生时征收增值税，通过“应交税金”科目核算， 另外，建设单位对实现的基建副产品销售也应按规定交纳 增值税。例如： （一〕建设单位将多余的一批钢材向外出售，该批钢材 实际成本28000元，计划成本29000元，售价31000元， 增值税率为17%，款项己收到。应做如下会计处理:借:银行 存款36270 货:库存材料29000 应交税金一一应交