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新公共管理模式下的政府财务信息披露研究 足与缺陷以及借鉴国外政府财务信息披露制度的基础上，提出我国政府财务信息 披露改革的目标，并进一步尝试提出建立我国政府财务信息披露制度的相关措施 与对策，以期为我国进一步完善公共财政管理制度提供决策依据，因此，本文的 选题具有一定的理论与现实意义。 1．2文献综述 1．2．1国外研究状况 最早对新公共管理进行定义的是胡德，他在‘一种普适性的公共管理》一文 中将20世纪70年代中期以后英国以及其他经合组织成员国纷纷掀起的政府改革 运动称为“新公共管理运动”，并将其内涵与特征总结为七个方面：(1)向职业化 管理转变；(2)明确的绩效标准与衡量指标：(3)更加重视产出控制；(4)将公共部 门分解成更小的单元；(5)强化公共部门的内部竞争；(6)重视企业式的管理风格； (7)强调资源运用上的克制与节约【ll。GernodGuning进一步指出，新公共管理的 主要特征有：削减预算、绩效责任、绩效稽核、民营化、顾客观念、分权化、战略 规划和管理、生产和供应的分离、竞争，绩效测评、管理风格变革、签约外包、 自主管理(弹性)、审计的改善、人事管理、使用者付费、政治和行政的分离、财 政管理的改善、信息技术的更多应用。除此之外，尚有六种其他的特征，即预算 和支出的法律约束、权限的理性化、理性化政策分析与评估、规制的改进、行政 结构的理性、民主化与公民参与【2l。 国外对政府会计的研究起步较早，有关国家政府会计管理机构和相关专家对 政府会计的定义，会计目标、政府会计准则制定与内容，政府财务报告信息披露 等做出了较为深入的研究。根据国际会计委员会的定义，政府会计是指用于确认、 计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计 体系。法国在1962年8月颁布的有关法律表述为：“公共会计记录行政部门(国 家、地方政府和行政事业单位)的账目……公共会计的目的是为能了解和控制预 算和资金流动的步骤、财产状况、成本和年终结果。公共会计与企业会计一起构 成国民会计的一部分”例。“会计师国际联合会”(IFAC)ⅢJJ认为，权责发生制基础 会计信息使政府管理部门能够：准确评价政府及其机构的绩效、财务状况及现金 流量情况；评价其遵循预算的情况：正确做出财政资源配置的决策；证明其利用 财政资源的受托责任；准确反映政府为其政务活动提供资金的情况，并评价其融 资及偿债能力；评价政府部门提供产品和服务的成本、效率14l。在成本信息方面， 只有权责发生制方法才能在配比基础上确定产品或服务的“真实完全成本”，且这 是一种既具有期间可比性、又可与外部竞争者作比较的成本。由于有完整、可比 的成本信息，可以鼓励竞争，便于决定内部收费或定价闯题。同时基于真实成本 2 MDAcc硕士学位论文 基础，管理上就可以要求公共部门以产量(产品或者服务)或经营成果来衡量其工作 绩效纠。美国财政学家B·J．理德与约翰·w·斯韦恩的表述：“公共部门会计是 指对在预算执行阶段发生的财政行为进行记录”【6】。下设于美国财务会计基金会的 Standards 政府会计准则委员会(Governmental Accounting 个州和87000个地方政府的会计准则制定工作；联邦会计准则顾问委员会(Federal Standards Board，FASAB)统一制定联邦政府机构所应遵循的 AccountingAdvisory 会计规范，主要用于规范联邦政府的财务报告。由FASAB制定的会计原则和准则， 需要经过财政部、管理与预算局以及审计署首脑的同意，然后由管理与预算局和 (Statements)，3个概念公告(Concepts 9个技术公告(Technical Drafts)；FASAB Bullains)，61个征求意见稿(Exposure 共发布了25项准则，4个概念公告，6个解释文件，4个技术公告，3个征求意见 稿。这些准则公告从政府会计的目标、实体，确认、计量、报告等各个方面对政 府会计实务进行了规范。美国GASB在1987年5月公布的第l号概念公告编制 财务报告的目标》中对政府会计目标做出了