税 收 筹 划主讲人：虞拱辰浙江师范大学行知学院精心整理专业资料，请放心下载.ppt

一、企业采购活动中的税务筹划 （一）购货对象的税务筹划 1、增值税一般纳税人选择购货对象的税务筹划 看能否取得增值税专用发票 看销售价格谁低 2、增值税小规模纳税人选择购货对象的税务筹划 看含税售价谁低 （二）购货规模与结构的税务筹划 1、购货规模：太大会形成留抵税额；太小会加大增值税负 2、购货结构：初级农产品与一般农产品的选择 （三）购货运费的税务筹划 1、取得增值税抵扣凭证 2、减小运杂费 （四）购货时间的税务筹划 1、注意税率变化 2、利用不“用于”不转出进项税额 （五）购货结算方式的税务筹划 少用现金采购；多采用赊购 精心整理专业资料，请放心下载 二、企业生产过程中的税务筹划 即根据税收政策改变自己的业务流程，如升级产品、创造新品牌、改造生产线、创办企业等。 1、产品升级 案例：秦池酒厂倒闭 政策变化，而企业业务流程未作相应调整： 所有档次、价位的酒，从价征收的同时，从量征收0.5元/斤。秦池是低档酒；而“全兴大曲”且变成“水井坊”（高档） 外购用于勾兑酒的原料酒不得抵扣已纳税额。而秦池酒大部分是使用勾况酒生产的。 2、技术更新 税法规定：对销售自产的以建筑废料、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免缴增值税（生产原料中的建筑废料、煤矸石的比重不得低于90%） 精心整理专业资料，请放心下载 3、分设机构 例1：达尔美纺织有限公司内设农场和纺织厂，2008年实现坯布销售2100万元。其原料棉花部分由农场提供。2008年棉花生产成本为350万元（市价1300万元）,外购棉花、辅料,可抵扣进项税额103.5万元。 应纳税增值税：2100×17%- 103.5=253.5万元 增值税税负率： 253.5÷2100×100%=12.07% 分设机构后 应纳增值税：2100×17%-103.5-1300×13%=84.5万元 增值税税负率：4.02% 例2、某乳品厂设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的鲜奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。在现行增值税政策规定下，该厂可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产的，其增值税税负较重。经过税务筹划，将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算，结果较大幅度地降低了增值税税负。 精心整理专业资料，请放心下载 4.调整经营方式 例：A集团公司有若干个下属子公司，其中预计子公司甲在某年盈利1500万元，而子公司乙至去年已连续3年亏损累计1800万元。集团公司经过纳税筹划，作了经营性调整，将甲公司的一个有年盈利600万元能力的生产流水线（正好是一个独立的车间）出租给乙公司，租赁期为3年，并向乙公司收取每年100万元的租赁费，预计乙公司当年可以扭亏为盈。甲、乙公司的所得税税率均为25%，暂不考虑乙公司原有项目的新增亏损和其他因素。 精心整理专业资料，请放心下载 三、企业销售过程中的税务筹划 （一）销售方式的税务筹划 1、折扣方式销售 销售折扣方式 折扣方式销售 实物折扣方式 最佳处理：将实物折扣、现金折扣变成折扣销售。（如卖车送饰品：一般汽车4S店1年赠品支出20～50万元--直接降价） 2、混合销售与兼营的选择 现状：汽车4S店的销售收入中，维护保养服务收入中占总收入的20%，但这20%的收入提供了其60%的利润。 税法规定：修理收入缴纳增值税；销售行为完成前为客户提供的装饰美容，属于混合销售行为，缴纳增值税；销售行为完成后为客户提供的装饰美容，属于兼营行为，分别缴纳增值税和营业税。 税务筹划：成立小规模纳税人的汽车维修企业；将装饰美容行为，由销售行为完成前改为完成后。 精心整理专业资料，请放心下载 3、直销法 例.甲市血制品公司（以下称A 公司）主要流程为：从全国各地采血站采购新鲜人体血液，经过加工制作成血液制品（简称血制品），产品主要销售给国内各大医药公司，然后由医药公司再销售给医院。图示如下： ??　　　 加工 　　　 销售　　 销售 　　　 采购血液－－－－血液制品－－－医药公司－－－医院 某年A公司销售给医药公司的不含税销售额3亿元，医药公司销售给医院的不含税销售额3.3亿元。由于医药公司是增值税一般纳税人，医药公司要求A公司销售产品均需开具17%的增值税专用发票，而从国内采血站采购的血液无法取得增值税专用发票，因而原材料无法获得进项税额，唯一能抵扣的进项税额只有公司水费、电费及修理用配件等少量外购项目。 经测算公司的税负高达12.8%。则分别应纳增值税：?A公司：30000×12.8%=3840（万元） ?医药公司：（33000-