会计准则的新制度经济学分析.pdfVIP

l。引言 1．引言 1．1本文的写作背景和目的 1．1．1本文的写作背景 20世纪50年代以来，在西方经济学界，经济学不断向其他社会科学学科 渗透，形成了许多以经济学方法作为分析方法或体现经济学基本理论的新兴学 科，西方经济学家称这种现象为“经济学帝国主义”．“经济学帝国主义者” 认为，经济学本质上就是一种思维方式，其核心是由“最优化行为、市场均衡 和偏好稳定的假设组合而成的。”。这种经济学方法适用于人类行为更为广阔的 领域，包括通常认为不属于经济范畴的犯罪、婚姻、教育、政治等等。正是这 种思维方式，．推动经济学超出自己的传统领域，向社会学、政治学、法学、教 育学、社会生物学等学科领地进行了帝国式的扩张。 在20世纪90年代，西方的新制度经济学(产权理论、交易费用理论、制 度变迁理论等)传入我国，引起了我国经济学的革命，同时也揭起了作为经济 学分支学科—会计学的革命。顺应这一潮流，我国会计界一批具有扎实的会计 学功底，又掌握新制度经济学理论和方法的中青年会计学家，从产权理论开始 思考、分析中国的会计学理论和会计实践，并形成产权会计学派。 2006年2月15日，财政部又颁布了新的企业会计准则，包括l项基本准 则和38个具体准则，新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行， 也鼓励其他企业执行。这是中国会计界的里程碑，它将推动中国经济体制转轨， 将有效地规范我国会计工作行为和会计工作秩序，从而全面提升我国会计信息 质量。纵观我国改革开放20多年会计准则变迁的历程，就是制度变迁的一个 成功例子。 本课题就是在这样一个背景下酝酿的。 1．1．2本文的写作目的及写作思路 中国资本市场自上世纪90年代初以来，尤其是2005年以来，一直保 l 会计准则的新制度经济学分析 持着快速发展的势头，随着全球经济一体化进程的加快，境外的资本和本国的 各种资本要素快速地向中国的资本市场集聚，为我国的经济发展提供了良好的 支撑。与此同时中国的资本市场的健康发展离不开公开、真实与透明的各种经 济信息的披露，而在这些经济信息中最重要的就是企业的会计信息，其中尤以 财务会计信息最为关键。 会计准则作为会计信息生产的国家统一会计标准指导着会计信息的编制、 公布和传递，在资本市场中发挥着不可估量的作用。但我国的会计准则的制定 和研究，起步比较晚，并且也不完善，而且又处于不断演变中，还因为会计信 息的特殊性，我国会计学界～直都在对会计准则进行讨论。 鉴于以上原因，本文将从新制度经济学角度出发，就会计准则的制定导向、 制定主体与变迁问题进行讨论，首先拟就会计准则的原则导向和规则导向这两 种模式的交易成本做比较分析，就该问题阐述自己的认识，提出在我国会计准 则制定基础的现实选择中应把握的方向；接着剖析完美的会计准则主体需要具 备的特征，并对现实中两种制定主体进行实证分析，’针对两种制定主体的不完 善性而提出新型的制定主体；最后就会计准则变迁的相关问题进行系统的研究， 并对我国会计准则变迁历程和特点以及变迁趋势做简要分析。 1．2研究现状 1．2．1国内研究 在国内出现了一批利用交易费用、产权理论等新制度经济学的理论来研究 会计问题的会计学者，并取得了丰硕的成果。如谢德仁、刘峰、吴联生、杜兴 强、伍中信、田昆儒等都以制度经济学的思想和方法研究了中国会计准则演变 及会计信息产权等问题。尤其是谢德仁《企业剩余索取权：分享安排与剩余计 量》、刘蜂《会计准则变迁》、伍中信《产权与会计》更是新制度经济学与会 计学交叉研究领域中的颇具见地和学术价值的会计学论著。 会计学家们运用新制度经济学理论多角度、多层面地研究了会计问题。例 如，谢德仁以交易成本为分析工具研究了会计准则制定权的合约安排，认为会 计准则的性质是一份公共合约，并提出了企业剩余计量的悖论；雷光勇从交易 2 1．5I言 费用和现代经济博弈论的角度出发，认为会计准则是一种能够降低交易费用的 公共商品，一种公共契约，会计准则的形成是一个多次博弈过程：伍中信从产 权理论出发，说